Incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas (NIA 705)

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4. 1 Generalidades: salvedades y opinión desfavorable (adversa o modificada)

En este capítulo se da una guía con algunos ejemplos de opiniones modificadas en los informes del auditor en relación directa con lo que dispone la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705, Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

La NIA que se menciona en el párrafo anterior trata acerca de las responsabilidades que tiene el auditor cuando emite un informe, concluyendo que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Cuando existan incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación, por parte de la entidad, de las Normas de Información Financiera mexicanas o el marco de referencia utilizado para la preparación de los estados financieros (indistintamente mencionados como NIF), el auditor deberá identificar en forma precisa en qué consisten esas desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros (salvo que no sea posible) y señalar su repercusión en el informe.

Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en la aplicación de las NIF, el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades" del informe en que se describe la salvedad puede abreviarse, haciendo referencia a esa nota, pero dejando claramente la naturaleza de la desviación en el informe.

Considerando la materialidad (importancia relativa) que pudieran tener tales incorrecciones o desviaciones en la aplicación de las NIF, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un informe con salvedades cuando dichas incorrecciones no sean generalizadas o una opinión desfavorable, cuando sean generalizadas en los estados financieros.

Conforme a la NIA 705, para determinar si los efectos o posibles efectos de las incorrecciones en los estados financieros son generalizados, el auditor a su juicio deberá concluir que los mismos:

i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros.

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ii. En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, estos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros.

iii. En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.

Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le lleven a prever dicha opinión modificada y la redacción prevista de la modificación.

Existen tres tipos de opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) y denegación (abstención) de opinión. El objetivo es expresar una opinión modificada adecuada cuando se dé una de dos situaciones clave a) cuando con la evidencia obtenida el auditor concluye que los estados financieros no están libres de incorrecciones materiales (fallas o desviaciones en la aplicación de NIF), y b) cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir si los estados financieros están libres de incorreciones materiales (limitaciones al alcance durante la revisión).

El siguiente cuadro (se reproduce de la NIA 705, apartado A1) muestra cómo el tipo de opinión que se debe emitir está afectada por el juicio del auditor sobre los hechos que se señalan:

Los estados financieros

Naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros
Material pero no generalizado Material y generalizado
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales Opinión con salvedades Opinión desfavorable (adversa)
Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Opinión con salvedades Denegación (abstención) de opinión

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En este capítulo se muestran algunos ejemplos de opiniones con salvedades y desfavorables, debido a fallas en la aplicación de las NIF. Los ejemplos correspondientes a opiniones con salvedades y denegación de opinión, debidas a limitaciones al alcance, se tratan en el capítulo 3.

Opinión con salvedades y opiniones desfavorables (adversas)

Algunos ejemplos de informes con salvedades u opiniones desfavorables derivadas de desviaciones en la aplicación de las NIF, son:

4. 2 Valuación de inventarios

En ocasiones, las fórmulas seguidas por las entidades para la asignación de costos a sus inventarios no están de acuerdo con lo que señalan las NIF. A continuación se presenta un ejemplo en el cual existe una sobrevaluación que origina que los valores del inventario se presenten por encima de su valor neto de realización como lo requieren dichas normas.

Informe con salvedades (valuación de inventarios) Informe de los auditores independientes

Al Consejo de Administración y a los accionistas

Compañía X, S.A. de C.V.

Opinión con salvedades

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, y los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en la sección "Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5,

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así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en México (NIF).

Fundamento de la opinión con salvedades

Los inventarios de producción en proceso y productos terminados al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 se encuentran sobrevaluados en $XXX y $XXX, respectivamente, ya que exceden a su valor neto de realización. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas, los saldos de inventarios se hubieran reducido en $YYY y $YYY, respectivamente y la utilidad neta por los años terminados el 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 se hubiera reducido en $ZZZ y $ZZZ, respectivamente, neto del efecto de impuestos a la utilidad.

Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más a adelante en la sección "Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros" de este informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (Código de Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras auditorías de los estados financieros en México, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética Profesional. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Cuestiones clave de la auditoría (esta sección sólo se aplica a Compañías Listadas y para aquellas en que así lo decida el auditor, ver Capítulo 2)

Las cuestiones clave de la auditoría son cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido más significativas en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstos, y no expresamos una opinión por separado sobre estas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección "Fundamento de la opinión con salvedades", hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701.]

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Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros

La Administración es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros de conformidad con las NIF y del control interno que la Administración consideró necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de la evaluación de la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, revelando, en su caso, las cuestiones relativas al negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha, excepto si la Administración tiene la intención de liquidar la Compañía o de cesar operaciones, o bien no exista otra alternativa más realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres...

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