Información jurídica inteligente
 México | +52 (55) 416 971 36

Compensación y Devolución de Impuestos

Document Citas 13 Citado por Relacionados
Vincent
Páginas10-34
Compensación฀y฀฀Devolución฀de฀Impuestos
10
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
Es฀común฀que฀ las฀declaraciones฀que฀ presentan฀los฀
contribuyentes฀ contengan฀ cantidades฀ a฀ favor฀ de฀
los฀mismos,฀ya฀sea฀por฀cantidades฀pagadas฀indebida-
mente฀o฀por฀saldos฀ a฀favor,฀mismos฀que฀las฀empresas฀
están฀en฀posibilidad฀de฀recuperar,฀razón฀por฀la฀cual฀en฀
฀estimamos฀conveniente฀abordar฀lo฀rela-
tivo฀a฀la฀recuperación฀de฀dichas฀cantidades,฀a฀efecto฀de฀
que฀el฀ contribuyente฀elija฀la฀opción฀más฀ adecuada฀de฀
acuerdo฀a฀su฀situación฀particular.
Devolución
El฀ART-22฀del฀Código฀Fiscal฀de฀la฀Federación฀(CFF)฀es฀
el฀artículo฀medular฀ para฀efecto฀de฀las฀devoluciones฀de฀
impuestos฀a฀que฀tienen฀derecho฀los฀contribuyentes.฀En฀
esencia,฀las฀cantidades฀susceptibles฀de฀ser฀solicitadas฀
en฀devolución฀proceden฀de:
•฀ Cantidades฀pagadas฀indebidamente.฀
•฀ Saldos฀a฀favor฀procedentes฀conforme฀a฀las฀leyes฀f‌is-
cales.
Pago฀de฀lo฀indebido
Respecto฀de฀los฀saldos฀a฀favor฀originados฀por฀cantida-
des฀pagadas฀indebidamente,฀en฀el฀ART-1883฀del฀Códi-
go฀Civil฀ Federal฀(CCF)฀ se฀desprende฀ la฀def‌inición฀ del฀
mismo,฀al฀señalar฀que฀“Cuando฀se฀reciba฀alguna฀ cosa฀
que฀no฀ se฀ tenía฀derecho฀ de฀exigir฀ y฀que฀ por฀error฀ ha฀
sido฀indebidamente฀pagada,฀se฀tiene฀obligación฀de฀res-
tituirla”.฀฀Un฀ejemplo฀de฀lo฀anterior฀se฀da฀cuando฀el฀con-
tribuyente฀efectúa฀pagos฀ con฀motivo฀del฀ cumplimiento฀
de฀una฀resolución฀de฀ autoridad฀que฀haya฀determinado฀
la฀existencia฀ de฀un฀ crédito฀f‌iscal,฀ y฀que฀ en฀juicio฀ ante฀
los฀ tribunales฀ se฀ declare฀ improcedente฀ dicho฀ crédito.฀
Por฀tal฀razón,฀los฀pagos฀efectuados฀se฀convierten฀en฀un฀
saldo฀a฀ favor฀del฀ contribuyente฀originado฀ por฀cantida-
des฀pagadas฀indebidamente.
Saldo฀a฀favor
Por฀lo฀que฀ se฀ref‌iere฀a฀ los฀saldos฀a฀ favor฀procedentes฀
conforme฀a฀las฀leyes฀f‌iscales,฀clasif‌icación฀en฀la฀que฀en-
tra฀la฀mayoría฀de฀los฀saldos฀a฀favor,฀los฀mismos฀surgen฀
principalmente฀por฀efectuar฀pagos฀provisionales฀supe-
riores฀al฀impuesto฀del฀ejercicio.฀En฀el฀caso฀del฀Impuesto฀
al฀Valor฀Agregado฀(IVA),฀el฀saldo฀a฀favor฀se฀da฀cuando฀
el฀IVA฀acreditable฀es฀mayor฀al฀IVA฀trasladado.
Es฀importante฀identif‌icar฀si฀la฀devolución฀a฀solicitar฀pro-
cede฀de฀cantidades฀pagadas฀indebidamente฀ o฀de฀sal-
dos฀a฀favor,฀ya฀que฀el฀derecho฀a฀la฀devolución฀surge฀en฀
diferentes฀momentos,฀y฀por฀lo฀tanto฀la฀actualización฀de฀
las฀cantidades.
¿A฀qué฀contribuyentes฀se฀les฀efectuará฀la฀devolución?
Si฀bien฀en฀ términos฀ generales฀ los฀contribuyentes฀tie-
nen฀derecho฀a฀ solicitar฀las฀cantidades฀ pagadas฀inde-
bidamente฀y฀aquellas฀derivadas฀de฀saldos฀a฀favor฀(por฀
ejemplo฀saldo฀a฀ favor฀en฀ el฀ Impuesto฀sobre฀ la฀ Renta฀
–ISR-),฀ es฀ importante฀ señalar฀ que,฀ en฀ los฀ casos฀ si-
guientes,฀ la฀ devolución฀ se฀ realizará฀ a฀ los฀ siguientes฀
contribuyentes:
•฀ En฀el฀caso฀de฀contribuciones฀que฀se฀hubieran฀rete-
nido,฀la฀devolución฀se฀efectuará฀a฀los฀contribuyentes฀
a฀quienes฀se฀les฀hubiera฀retenido฀la฀contribución฀de฀
que฀ se฀ trate.฀Por฀ ejemplo,฀ las฀ retenciones฀ que฀ se฀
efectúan฀a฀personas฀ físicas฀asalariadas,฀por฀hono-
rarios฀y฀arrendamiento.
•฀ Tratándose฀de฀los฀impuestos฀indirectos฀(tales฀como฀
el฀IVA฀e฀IEPS),฀la฀devolución฀por฀pago฀de฀lo฀indebido฀
se฀efectuará฀a฀las฀personas฀que฀hubieran฀pagado฀el฀
impuesto฀trasladado฀a฀quien฀lo฀ causó,฀siempre฀que฀
no฀lo฀hayan฀acreditado;฀por฀ lo฀tanto,฀quien฀trasladó฀
el฀impuesto,฀ ya฀sea฀ en฀forma฀ expresa฀y฀ por฀sepa-
rado฀ o฀ incluido฀ en฀ el฀ precio,฀no฀ tendrá฀ derecho฀ a฀
solicitar฀su฀devolución.
•฀ Tratándose฀de฀los฀impuestos฀indirectos฀pagados฀en฀
la฀importación,฀procederá฀la฀devolución฀al฀contribu-
yente฀siempre฀ y฀cuando฀ la฀cantidad฀ pagada฀no฀ se฀
hubiere฀acreditado.
Momentos฀en฀que฀surge฀el฀derecho฀a฀la฀devolución
Es฀importante฀ determinar฀en฀ qué฀momento฀los฀contri-
buyentes฀están฀en฀posibilidad฀de฀solicitar฀la฀devolución฀
Compensación฀y฀
Devolución฀de฀Impuestos
Compensación฀y฀฀Devolución฀de฀Impuestos
11
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
Plazo฀para฀subsanar฀errores฀de฀la฀solicitud
฀Cuando฀ en฀ una฀solicitud฀ de฀ devolución฀existan฀ erro-
res฀en฀los฀ datos฀contenidos฀en฀ la฀misma,฀la฀ autoridad฀
requerirá฀al฀contribuyente฀para฀que฀ mediante฀escrito฀y฀
en฀un฀plazo฀de฀10฀días฀aclare฀dichos฀datos.฀En฀este฀su-
puesto฀no฀será฀necesario฀presentar฀una฀nueva฀solicitud฀
cuando฀los฀ datos฀erróneos฀ sólo฀se฀ hayan฀consignado฀
en฀la฀solicitud฀o฀en฀los฀anexos.
El฀requerimiento฀de฀aclaración฀suspenderá฀el฀plazo฀pre-
visto฀para฀efectuar฀la฀devolución฀por฀parte฀de฀la฀autori-
dad,฀durante฀el฀periodo฀que฀transcurra฀entre฀el฀día฀hábil฀
siguiente฀en฀que฀surta฀efectos฀la฀notif‌icación฀del฀requeri-
miento฀y฀la฀fecha฀en฀que฀se฀atienda฀el฀requerimiento.
Es฀importante฀señalar฀que฀en฀caso฀de฀que฀el฀contribu-
yente฀no฀efectué฀la฀aclaración,฀la฀autoridad฀considerará฀
que฀ha฀ desistido฀de฀ la฀solicitud฀ de฀devolución฀corres-
pondiente.฀
de฀los฀saldos฀a฀favor฀o฀cantidades฀pagadas฀indebidamen-
te.฀Por฀regla฀general,฀el฀derecho฀surge฀a฀partir฀de฀que฀se฀
ref‌leje฀ el฀ saldo฀ a฀ favor฀en฀ la฀ declaración฀ de฀ impuestos฀
correspondiente,฀sin฀embargo฀hay฀que฀considerar฀que:฀
•฀ Cuando฀la฀contribución฀se฀calcule฀por฀ejercicios,฀única-
mente฀se฀podrá฀solicitar฀la฀devolución฀del฀saldo฀a฀favor฀
cuando฀se฀haya฀presentado฀la฀declaración฀del฀ejercicio,฀
salvo฀que฀se฀trate฀del฀cumplimiento฀de฀una฀resolución฀
o฀sentencia฀f‌irmes,฀de฀autoridad฀competente,฀en฀cuyo฀
caso,฀ podrá฀ solicitarse฀ la฀ devolución฀ independiente-
mente฀de฀la฀presentación฀de฀la฀declaración.฀
•฀ Si฀ el฀ pago฀ de฀ lo฀ indebido฀ se฀ hubiera฀ efectuado฀ en฀
cumplimiento฀ de฀ acto฀ de฀ autoridad,฀ el฀ derecho฀ a฀ la฀
devolución,฀nace฀cuando฀dicho฀acto฀se฀anule.฀Lo฀ante-
rior฀no฀es฀ aplicable฀a฀la฀determinación฀de฀diferencias฀
por฀errores฀aritméticos,฀las฀que฀darán฀lugar฀a฀la฀devo-
lución฀siempre฀que฀no฀haya฀prescrito฀la฀obligación฀de฀
la฀autoridad฀para฀devolverlos฀(5฀años).
Medios฀a฀través฀de฀los฀cuales฀la฀autoridad฀efectuará฀la฀devolución





Depósito฀ en฀ la฀ cuenta฀ del฀
contribuyente
A฀partir฀de฀la฀fecha฀en฀que฀la฀autoridad฀
efectúe฀el฀depósito฀en฀la฀ institución฀f‌i-
nanciera฀ señalada฀ en฀ la฀ solicitud฀ de฀
devolución.
El฀ contribuyente฀ deberá฀ proporcionar฀ en฀ la฀ so-
licitud฀ de฀ devolución฀el฀ número฀ de฀ cuenta฀ para฀
transferencias฀electrónicas฀(denominado฀CLABE,฀
el฀cual฀consta฀de฀18฀dígitos)฀y฀la฀denominación฀de฀
la฀institución฀de฀crédito.
Cheque฀nominativo
Al฀ día฀ hábil฀ siguiente฀ en฀ que฀ surta฀
efectos฀la฀ notif‌icación฀ de฀ la฀ autoriza-
ción฀de฀la฀devolución฀respectiva.
Opcional฀únicamente฀ para฀ personas฀físicas฀ que฀
hubiesen฀ obtenido฀ en฀ el฀ ejercicio฀ inmediato฀ an-
terior฀ ingresos฀ inferiores฀ a฀ $150,000.00,฀ Estas฀
personas฀también฀tienen฀la฀ opción฀de฀que฀se฀les฀
deposite฀en฀su฀cuenta,฀ver฀comentarios฀al฀respec-
to฀del฀punto฀anterior.฀
Certif‌icados฀especiales
A฀partir฀de฀la฀fecha฀en฀que฀la฀autoridad฀
le฀notif‌ique฀que฀ el฀certif‌icado฀especial฀
está฀a฀su฀disposición.
Podrán฀ expedirse฀cer tif‌icados฀ a฀ nombre฀ de฀ los฀
contribuyentes฀o฀ a฀nombre฀ de฀ terceros�,฀cuan-
do฀así฀se฀ solicite,฀los฀que฀se฀ podrán฀utilizar฀para฀
cubrir฀ cualquier฀ contribución฀ que฀ se฀ pague฀ me-
diante฀declaración,฀ya฀sea฀a฀su฀cargo฀o฀que฀deba฀
enterar฀en฀su฀carácter฀de฀retenedor.
�฀La฀autoridad฀sólo฀podrá฀expedir฀certif‌icados฀especiales฀a฀nombre฀de฀terceros฀en฀los฀siguientes฀supuestos:
฀Cuando฀quien฀solicita฀la฀devolución฀sea฀una฀persona฀moral฀que฀determine฀su฀resultado฀f‌iscal฀consolidado฀para฀los฀efectos฀del฀ISR฀
y฀el฀tercero฀a฀favor฀de฀quien฀se฀solicita฀se฀expida฀el฀cer tif‌icado฀especial฀sea฀una฀persona฀moral฀del฀mismo฀grupo฀ incorporada฀en฀
el฀régimen฀de฀consolidación.
฀Cuando฀una฀persona฀moral฀del฀Régimen฀Simplif‌icado฀a฀que฀se฀ref‌iere฀ el฀ART-79฀LISR฀solicite฀que฀el฀certif‌icado฀especial฀sea฀ex-
pedido฀a฀nombre฀de฀alguno฀de฀sus฀integrantes.
฀Cuando฀los฀contribuyentes฀soliciten฀que฀el฀certif‌icado฀especial฀sea฀expedido฀a฀nombre฀de฀la฀Administración฀Pública฀Federal฀Cen-
tralizada฀o฀Paraestatal.฀Igualmente฀podrán฀expedirse฀ a฀favor฀del฀Distrito฀Federal,฀de฀ los฀Estados฀o฀Municipios,฀ así฀como฀de฀sus฀
organismos฀descentralizados.
฀Se฀trate฀de฀contribuyentes฀que฀dictaminen฀u฀opten฀por฀dictaminarse฀para฀efectos฀f‌iscales฀de฀conformidad฀con฀el฀ART-฀32-A฀CFF.

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

Búsquedas relacionadas:

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR