Impuesto empresarial a tasa unica del ejercicio
| Autor | José Pérez Chavez/Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 67-79 |
Page 67
El IETU se calculará por ejercicios y se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración anual del ISR, es decir, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio.
Los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado de la LISR, calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus integrantes, el IETU que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en la LIETU, salvo en los casos que de conformidad con la LISR el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en la LIETU.
El IETU del ejercicio se obtiene conforme a lo siguiente:
Totalidad de los ingresos percibidos en el ejercicio por las actividades gravadas por la LIETU
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio según la LIETU
(=) Base gravable del IETU (cuando el resultado sea positivo)
(x) Tasa del 17.5%
(=) IETU del ejercicio
Determinación de la base gravable del IETU del ejercicio de 2010, de una persona moral que tributa en el régimen general de la LISR; la persona moral no realiza enajenaciones a plazo.
DATOS
- Ingresos cobrados en el ejercicio de 2010, por las actividades gravadas por la LIETU $1'700,000
- Ingresos cobrados en el ejercicio de 2010, por actividades gravadas por la LIETU, efectuadas antes del 1 o. de enero de 2008 $0
Page 68
- Deducciones autorizadas del ejercicio de 2010, según la LIETU $800,000
- Erogaciones utilizadas para realizar actividades gravadas por la LIETU, devengadas antes del 1o. de enero de 2008, pagadas en el ejercicio de 2010 $0
DESARROLLO
1o. Determinación de la base gravable del IETU del ejercicio de 2010.
Ingresos cobrados en el ejercicio de 2010, por las actividades gravadas por la LIETU $1'700,000
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2010, según la LIETU 800,000
(=) Base gravable del IETU del ejercicio de 2010 $900,000
Se muestra el procedimiento para obtener la base gravable del IETU del ejercicio, misma que servirá para determinar dicho impuesto de una persona moral que tributa en el régimen general de la LISR, así como de las sociedades y asociaciones civiles que pagan sus impuestos conforme al Título II de esta última ley.
Cabe mencionar que no estarán afectos al pago del IETU, los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades gravadas para la LIETU, efectuadas antes del 1 o. de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban después de dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.
En relación con las deducciones autorizadas para los efectos del IETU, no serán deducibles las erogaciones que correspondan a enajenación de bienes, prestación deservicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades gravadas para la LIETU, que se hayan devengado antes del 1 o. de enero de 2008, aun cuando el pago se efectúe después de dicha fecha.
El procedimiento ilustrado en este caso práctico para obtener la base gravable del IETU del ejercicio, también lo aplicarán las personas físicas que tributan en el régimen de las actividades empresariales y profesionales, las del régimen intermedio a las actividades empresariales y las que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Page 69
Determinación de la base gravable del ejercicio de 2010, de una persona moral que tributa en el régimen simplificado; la persona moral no realiza actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
DATOS
- Totalidad de los ingresos cobrados en el ejercicio por las actividades gravadas por la LIETU $900, 000
- Deducciones autorizadas del ejercicio, según la LIETU $700,000
DESARROLLO
1o. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2010.
Totalidad de los ingresos cobrados en el ejercicio por las actividades gravadas por la LIETU $900,000
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio, según la LIETU 700,000
(=) Base gravable del ejercicio de 2010 $200,000
Esta es la forma en la que las personas morales que sean contribuyentes del régimen simplificado deberán determinar la base gravable del ejercicio que servirá de base para calcular el IETU del ejercicio a su cargo.
Determinación de la base gravable del ejercicio de 2010, de una persona moral que es integrante de un contribuyente del régimen simplificado; el integrante persona moral realiza exclusivamente actividades agrícolas.
DATOS
- Número de socios 2
- Area geográfica del contribuyente "A"
- SMG del área geográfica del contribuyente $57.46
Page 70
- Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2010 $1'700,000
- Total de erogaciones pagadas (no incluye compras pagadas) del ejercicio de 2010 $800,000
- Compras pagadas del ejercicio de 2010 $400,000
DESARROLLO
1o. Determinación de los ingresos exentos del ejercicio de 2010.
SMG del área geográfica del contribuyente $57.46
(x) 20 veces 20
(=) Resultado 1,149.20
(x) Número de socios, sin exceder de 10 2
(=) Resultado 2,298.40
(x) 365 días 365
(=) Ingresos exentos del ejercicio de 2010 $838,916
2o. Determinación de los ingresos gravados del ejercicio de 2010.
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2010 $1'700,000
(-) Ingresos exentos del ejercicio de 2010 838,916
(=) Ingresos gravados del ejercicio de 2010 $861,084
3o. Determinación de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2010.
-
Determinación de la proporción de ingresos gravados.
Ingresos gravados del ejercicio de 2010 $861,084
(÷) Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2010 1'700,000
(=) Proporción de ingresos gravados 0.5065
-
Determinación de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2010.
Total de erogaciones pagadas (no incluye compras) del ejercicio de 2010 $800,000
(x) Proporción de ingresos gravados 0.5065
(=) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2010, sin incluir compras pagadas 405,200
Page 71
(+) Compras pagadas del ejercicio de 2010 400,000
(=) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2010 $805,200
4o. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2010.
Ingresos gravados del ejercicio de 2010 $861,084
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2010 805,200
(=) Base gravable del ejercicio de 2010 $55,884
Este es el procedimiento que deberán seguir las personas morales del régimen simplificado para determinar la base gravable del ejercicio de las personas morales que sean sus integrantes; como puede apreciarse, el procedimiento es prácticamente igual al ilustrado en el caso práctico anterior, pues sólo se incluye la variante de que la persona moral integrante se dedica exclusivamente a actividades agrícolas, razón por la cual, está exenta del IETU por los ingresos que obtenga, derivados por estas actividades, hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el SMG de su área geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su totalidad de 200 veces el SMG correspondiente al área geográfica del DF, elevado al año; en este supuesto, la deducción de sus gastos e inversiones debe efectuarse en la proporción que representan los ingresos gravados para el IETU respecto de la totalidad de ingresos afectos al pago del IETU, efectivamente cobrados.
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba