Impuesto empresarial a tasa única

AutorArnulfo Sánchez Miranda
Páginas235-281
APLICACION PRACTICA DEL ISR Y EL IETU: PM 235
CAPITULO XI
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
Objetivo General
Que el alumno conozca el procedimiento para determinar el im-
puesto empresarial a tasa única y los elementos que lo integran.
Objetivos Específicos
Al finalizar el estudio de este capítulo, el estudiante será capaz
de:
1. Saber cuáles son los elementos de la relación tributaria del
2. Conocer el procedimiento para calcular impuesto anual como
el de los pagos provisionales
3. Detallar los ingresos y las deducciones
4. Conocer algunas situaciones específicas que inciden en la de-
terminación del impuesto
PREAMBULO
propuesta que el Ejecutivo turno en su oportunidad al Congreso de
la Unión, causó una serie de conjeturas y polémicas, empezando
por su nombre con que se le dio a conocer: Ley de Contribución
Empresarial a Tasa Unica, además de los conceptos que integra-
ban su base y los sujetos exentos, situación que el Congreso tuvo
que reorientar para finalmente ser aprobado por ambas cámaras;
pero vayamos por partes iniciando por lo motivos que le dieron ori-
gen hasta comprender ya en definitiva los elementos tributarios de
dicha Ley y su impuesto respectivo, con el desarrollo de algunos
casos numéricos para entender cabalmente la esencia de mismo,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1o. de octubre de
2007, para entrar en vigor el 1o. de enero de 2008.
EDICIONES FISCALES ISEF
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De la Exposición de Motivos de la Iniciativa del Ejecutivo
Dentro de los argumentos fundamentales que se exponen en la
iniciativa turnada al Poder Legislativo por parte del Poder Ejecutivo
en materia de iniciativa de reforma fiscal para el año para entrar en
vigor en 2008, al proponer un nuevo impuesto directo, a través de
un nuevo ordenamiento llamado Ley de la Contribución Empresa-
rial a Tasa Unica, siendo los siguientes:
1. La recaudación tributaria sigue siendo baja, siendo en los
últimos 18 años apenas de 9.5% del Producto Interno Bruto
(PIB), por ejemplo, en la República Checa, la recaudación co-
mo porcentaje del PIB es de 21.6%, en Polonia de 18.8%, en
Hungría de 25.7%, en Corea de 16.7% y en países latinoame-
ricanos como Venezuela es de 21.4%, en Chile de 20.4%, en
Brasil de 17.5%, en Argentina de 15.5%, en Uruguay de 18.4%
y en Costa Rica de 12.3%. La recaudación de México también
resulta menor si se compara con algunos países con ingre-
so per cápita inferior al nuestro, como Colombia que recauda
el 13.5% de su PIB, Bolivia el 13.8% y Honduras el 13.7%.
Lo que significará con la implementación de esta nueva contri-
bución un incremento del 1.3% y del 1.8% en relación con el
PIB del país, por los años 2008 y 2009 respectivamente
2. La evasión y la elusión fiscales, así como la existencia de am-
plios sectores de la actividad económica en condiciones de
informalidad inciden de manera decisiva en el nivel de la re-
caudación tributaria.
3. La complejidad del sistema tributario es causa y efecto de los
fenómenos mencionados; de hecho, se trata de un círculo vi-
cioso, en el que, por un lado, las autoridades buscan cerrar
espacios para combatirlos estableciendo cada vez más reglas
y controles y, por otra parte, la misma complejidad del marco
tributario estimula el avance de la informalidad e incentiva a
nuevas prácticas de elusión e incluso de evasión.
4. Así mismo, las excepciones y los tratamientos preferenciales
que contiene el esquema fiscal, además de erosionar las ba-
ses gravables, generan mayor espacio para estas prácticas.
5. La relativa abundancia de recursos petroleros en México ha
tenido el efecto de posponer una reforma integral del régimen
tributario, lo que demuestra elocuentemente la necesidad im-
postergable de reformas en el sistema impositivo que aumen-
ten la generación de los ingresos públicos no petroleros, toda
vez que el monto de los requerimientos de gasto rebasa ya
sustancialmente los ingresos tributarios que hoy en día obtie-
ne la Hacienda Pública.
APLICACION PRACTICA DEL ISR Y EL IETU: PM 237
6. Simplificación tributaria, aplicando las medidas necesarias
para incrementar la recaudación, incluyendo el combate a la
evasión y elusión fiscales, así como fortalecer el sistema tribu-
tario a través de una reforma integral en materia de contribu-
ciones.
Tomando como referencia lo anterior, se diseño una nueva contri-
bución empresarial a tasa única, tomando como experiencia lo su-
cedido en la Unión Europea, propuesta en donde se consideraron
los siguientes principios fundamentales:
LA SIMPLIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES. Reduce los
costos administrativos del sistema fiscal y promueve el cum-
plimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contri-
buyentes.
LA FLEXIBILIDAD DEL SISTEMA IMPOSITIVO. Permite tener
la capacidad de ajustarse rápida y adecuadamente a cambios
en las condiciones económicas.
LA TRANSPARENCIA. Se pretende que el sistema fiscal sea
de fácil y rápida identificación respecto a las obligaciones fis-
cales, reduciendo los costos asociados a su cumplimiento y
control, tanto para los contribuyentes como para las autorida-
des.
LA EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD DEL SISTEMA TRIBU-
TARIO. Que establezca un trato fiscal semejante para contri-
buyentes que estén en iguales condiciones económicas y que
tenga la virtud de gravar más a quien tenga mayor capacidad
contributiva.
LA COMPETITIVIDAD. Es importante que la política tributaria
promueva este aspecto en nuestro país. La integración de la
economía mexicana a los mercados financieros y a los mer-
cados de bienes y servicios globales es cada vez más inten-
sa, lo que hace muy conveniente establecer tasas impositivas
comparables a las que prevalecen en los países que compiten
con el nuestro en el mercado de capitales y en los mercados
de exportación de bienes. Los instrumentos tributarios que se
prefieren en este contexto de competitividad global son aque-
llos que no castiguen, sino que promuevan la inversión, el em-
pleo y no distorsionen el costo del capital.
Esencia y Características del Impuesto
De acuerdo con la argumentación del Congreso de la Unión el
impuesto empresarial a tasa única (IETU), denominado en la inicia-
tiva como Contribución Empresarial a Tasa Unica (CETU), es un gra-
vamen de tipo directo que grave a nivel de la empresa, con una tasa
uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para re-

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