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Impuesto al Activo por Recuperar ¿Derecho Adquirido?

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Vincent
Páginas37-38
Impuesto฀al฀Activo฀por฀Recuperar฀¿Derecho฀Adquirido?
37
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Dado฀ que฀ la฀ mecánica฀ prevista฀ en฀ los฀ ARTS-
TRANS08฀2฀ y฀3฀ de฀la฀ Ley฀del฀ ฀฀ Impuesto฀Empre-
sarial฀a฀Tasa฀Única฀(LIETU),฀limitan฀en฀forma฀importan-
te฀el฀monto฀ del฀ IMPAC฀pagado฀ en฀ los฀diez฀ejercicios฀
inmediatos฀anteriores฀(que฀ los฀ contribuyentes฀ podrán฀
solicitar฀ en฀ devolución฀en฀ cada฀ ejercicio),฀ en฀ nuestra฀฀
opinión฀podría฀tratarse฀de฀una฀violación฀al฀principio฀de฀
irrectroactividad฀de฀las฀leyes฀prevista฀en฀ el฀ART-14฀de฀
la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexica-
nos฀(CPOL).
A฀f‌in฀de฀ saber฀si฀lo฀dispuesto฀en฀los฀artículos฀transito-
rios฀de฀la฀LIETU฀violan฀o฀no฀el฀principio฀constitucional฀
de฀irretroactividad,฀es฀necesario฀determinar฀si฀las฀can-
tidades฀por฀recuperar฀del฀IMPAC฀conforme฀al฀ART-9฀de฀
la฀LIMPAC,฀vigente฀hasta฀el฀31฀ de฀diciembre฀de฀ 2007,฀
son฀o฀no฀un฀derecho฀ adquirido,฀pues฀de฀ser฀así฀se฀ es-
taría฀ante฀una฀violación฀al฀ART-14฀CPOL.
A฀continuación,฀ procederemos฀ a฀analizar฀ si฀ el฀IMPAC฀
pagado฀en฀los฀diez฀ejercicios฀inmediatos฀anteriores฀su-
jeto฀ a฀ devolución฀en฀ los฀ términos฀ del฀ ART-9฀LIMPAC฀
vigente฀hasta฀ el฀31฀de฀ diciembre฀de฀ 2007,฀ puede฀ser฀
considerado฀como฀un฀derecho฀adquirido.
Importancia฀del฀concepto฀derecho฀adquirido
Su฀importancia฀radica฀en฀ el฀ hecho฀de฀ que฀ si฀ una฀ley฀
modif‌ica฀ o฀ destruye฀ los฀ derechos฀ adquiridos฀ de฀ los฀
contribuyentes,฀puede฀concluirse฀por฀ese฀simple฀hecho฀
que฀se฀viola฀el฀principio฀de฀irretroactivilidad฀previsto฀en฀
el฀ ART-14฀ de฀ la฀ Constitución฀ Política฀ de฀ los฀ Estados฀
Unidos฀Mexicanos,฀hecho฀ que฀deja฀claro฀la฀lectura฀ de฀
la฀jurisprudencia฀siguiente:
CONSOLIDACIÓN฀FISCAL.฀LAS฀REFORMAS฀A฀LOS฀PRECEPTOS฀
QUE฀REGULAN฀ESTE฀RÉGIMEN,฀QUE฀INICIARON฀SU฀VIGENCIA฀
EL฀PRIMERO฀DE฀ENERO฀DE฀MIL฀NOVECIENTOS฀NOVENTA฀Y฀NUE-
VE,฀SON฀VIOLATORIAS฀DEL฀PRINCIPIO฀DE฀IRRETROACTIVIDAD฀
DE฀LA฀LEY฀CONSAGRADO฀EN฀EL฀ARTÍCULO฀14฀DE฀LA฀CONSTI-
TUCIÓN฀FEDERAL,฀Y฀POR฀CONSECUENCIA฀DE฀ LA฀CERTEZA฀Y฀
LA฀SEGURIDAD฀JURÍDICAS,฀EN฀RELACIÓN,฀EXCLUSIVAMENTE,฀
CON฀LOS฀ CONTRIBUYENTES฀QUE฀ EN฀ESE฀ MOMENTO฀TRIBU-
TABAN฀DENTRO฀DEL฀PERIODO฀OBLIGATORIO฀DE฀CINCO฀EJER-
CICIOS,฀SÓLO฀RESPECTO฀ A฀LOS฀ PENDIENTES฀DE฀TRANSCU-
RRIR.-฀De฀lo฀dispuesto฀en฀el฀primer฀párrafo฀del฀artículo฀14฀de฀
la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexicanos,฀así฀
como฀del฀contenido฀de฀las฀teorías฀de฀los฀derechos฀adquiridos฀
y฀de฀los฀componentes฀de฀ la฀norma฀jurídica฀que฀ha฀ adoptado฀
la฀Suprema฀Corte฀de฀Justicia฀de฀la฀Nación฀para฀interpretar฀el฀
tema฀de฀la฀retroactividad฀de฀la฀ley,฀se฀advierte฀que฀una฀norma฀
transgrede฀el฀citado฀precepto฀constitucional฀cuando฀modif‌ica฀
o฀destruye฀los฀derechos฀adquiridos฀o฀los฀ supuestos฀jurídicos฀
y฀las฀ consecuencias฀de฀éstos฀ que฀nacieron฀ bajo฀la฀vigencia฀
de฀una฀ley฀anterior,฀lo฀que฀no฀sucede฀cuando฀se฀está฀en฀pre-
sencia฀de฀ meras฀ expectativas฀ de฀ derecho฀ o฀ de฀ situaciones฀
que฀aún฀no฀se฀ han฀realizado,฀o฀consecuencias฀no฀derivadas฀
de฀los฀supuestos฀ regulados฀en฀la฀ ley฀anterior,฀pues฀en฀ tales฀
casos฀sí฀se฀permite฀que฀la฀nueva฀ley฀las฀regule.฀En฀congruen-
cia฀con฀ lo฀anterior,฀puede฀ concluirse฀que฀ las฀reformas฀ a฀los฀
preceptos฀ que฀ regulan฀ el฀ régimen฀ de฀ consolidación฀ f‌iscal,฀
vigentes฀a฀partir฀del฀primero฀de฀enero฀de฀mil฀novecientos฀no-
venta฀y฀nueve,฀violan฀el฀principio฀de฀irretroactividad฀de฀la฀ley,฀
en฀relación,฀ exclusivamente,฀con฀ los฀ contribuyentes฀que฀ en฀
ese฀momento฀ se฀encontraban฀ tributando฀en฀ forma฀obligato-
ria฀en฀ el฀referido฀ régimen฀con฀ motivo฀de฀ la฀solicitud฀ y฀de฀ la฀
autorización฀de฀ inicio฀que฀ los฀ubicó฀ en฀ese฀ supuesto฀y฀ sólo฀
respecto฀ al฀ periodo฀ pendiente฀ de฀ transcurrir,฀pues฀ una฀ vez฀
cumplido฀éste,฀la฀ obligación฀de฀tributar฀ conforme฀al฀régimen฀
de฀consolidación฀f‌iscal฀desaparece฀y฀ ya฀no฀será฀consecuen-
cia฀del฀supuesto฀surgido฀conforme฀ a฀la฀ley฀anterior,฀sino฀que฀
ello฀tendrá฀su฀origen฀en฀la฀voluntad฀del฀contribuyente฀de฀con-
tinuar฀tributando฀conforme฀al฀régimen฀de฀consolidación฀f‌iscal,฀
siendo฀ aplicables฀ las฀ nuevas฀disposiciones.฀ Lo฀ anterior฀ es฀
así,฀porque฀las฀aludidas฀reformas฀ modif‌icaron฀o฀alteraron฀en฀
forma฀desfavorable฀los฀derechos฀ adquiridos฀por฀ el฀grupo฀ de฀
contribuyentes฀que฀se฀encontraban฀en฀el฀supuesto฀obligatorio฀
de฀consolidar฀sus฀ resultados฀f‌iscales฀por฀ un฀periodo฀que฀ no฀
podría฀ser฀ menor฀a฀cinco฀ ejercicios฀f‌iscales,฀en฀ términos฀de฀
lo฀dispuesto฀por฀el฀artículo฀57-A฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀sobre฀
la฀Renta฀(teoría฀de฀los฀derechos฀adquiridos)฀o฀las฀consecuen-
cias฀del฀supuesto฀de฀ la฀solicitud฀y฀de฀ la฀autorización฀emitida฀
por฀la฀Secretaría฀de฀Hacienda฀y฀Crédito฀Público฀(teoría฀de฀los฀
componentes฀de฀la฀norma)฀bajo฀la฀vigencia฀de฀la฀ley฀anterior,฀
ya฀que฀introdujeron฀nuevas฀obligaciones฀afectando฀la฀certeza฀
y฀la฀ seguridad฀jur ídicas฀de฀ las฀citadas฀ sociedades,฀pues฀ se฀
acotaron฀los฀benef‌icios฀de฀la฀consolidación฀f‌iscal,฀con฀respec-
to฀a฀ los฀que฀ se฀generaron฀ con฀motivo฀de฀ la฀autorización฀ de฀
inicio฀para฀consolidar฀el฀impuesto฀sobre฀la฀renta.
Semanario฀ Judicial฀ de฀ la฀ Federación฀ y฀ su฀ Gaceta,฀ Agosto฀
2001,฀página฀5.฀
Impuesto฀al฀Activo฀por฀Recuperar฀
¿Derecho฀Adquirido?

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