Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría sufi ciente y adecuada (NIA 705)
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Para que el auditor pueda emitir un informe sin salvedades al alcance de su examen, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios en las circunstancias y que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
En ocasiones, por razones ajenas al auditor, por las características operativas de la entidad o por limitaciones impuestas por la administración de la entidad, este no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios. Las situaciones mencionadas anteriormente representan imposibilidades para que el auditor pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión. Ante estas situaciones, el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que lo llevan a expresar un informe modificado (salvedad o denegación de opinión).
Cuando se presenta este tipo de imposibilidades, también conocidas como limitaciones en el alcance del examen, el auditor deberá describir la naturaleza de dichas limitaciones en un párrafo llamado "Fundamento de la opinión con salvedades" o "Fundamento de la denegación de opinión", según corresponda.
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A continuación se presentan ejemplos de Informes con Opinión Modificada (salve-dades) y con Denegación de Opinión (abstención) originados por limitaciones en el alcance del examen.
Se presenta a continuación un ejemplo de informe del auditor cuando este no presenció los recuentos físicos de las existencias de inventarios iniciales y finales ya que su contratación fue en fecha posterior al año a auditar. En tales circunstancias, el auditor debe satisfacerse de la existencia física de dichos inventarios mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría, lo cual, en ocasiones, no es posible debido a las características de los registros contables de la entidad. Ante esta situación, y dependiendo de la importancia del rubro de inventarios dentro de los estados financieros, el auditor expresará una opinión modificada (con salvedades) o, inclusive, denegará la opinión (abstenerse de opinar).
Informe con Opinión Modificada
(por no presenciar recuentos físicos iniciales y finales)
Informe de los Auditores Independientes
A los accionistas de la Compañía X, S.A. de C.V. [o al destinatario apropiado]
Opinión con salvedades
Hemos auditado los estados financieros de Compañía X, S.A. de C.V. (la Compañía), que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X6, y los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
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En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la cuestión descrita en la sección "Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X6, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en México (NIF) [o Marco Contable aplicable].
Fundamento de la opinión con salvedades
Debido a que fuimos contratados como auditores de la Compañía en fecha posterior al 31 de diciembre de 20X6, no estuvimos en posibilidad de observar los recuentos físicos de las existencias de inventarios al 31 de diciembre de 20X6 y al 31 de diciembre de 20X5 que por importe de $ XXX y $ XXX, respectivamente, se presentan en los estados de situación financiera a esas fechas. Debido a deficiencias (limitaciones) de los registros contables de la Compañía, no pudimos satisfacernos, mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría, sobre las existencias físicas de los inventarios a las fechas antes indicadas. Los valores de las existencias iniciales y finales de inventarios influyen en la determinación del resultado neto y de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X6 y, por la razón antes señalada, no estuvimos en posibilidad de determinar si hubiese sido necesario realizar ajustes a dicho resultado y a los flujos de efectivo netos procedentes de las actividades de operación que se presentan en el estado de resultado integral y en el estado de flujos de efectivo, respectivamente, correspondientes al ejercicio antes indicado.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección "Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros" de este informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (Código de Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en México, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética Profesional. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.
Cuestiones clave de la auditoría (Esta sección solo se aplica a compañías listadas, ver Capítulo 2)
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas
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en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección "Fundamento de la opinión con salvedades", hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.
[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701]
Otras cuestiones
Los estados financieros de Compañía X, S.A. de C.V., al y por el año terminado el 31 de diciembre de 20X5, no están auditados y se presentan solamente para fines comparativos. Dichos estados financieros no fueron auditados por nosotros y, en consecuencia, no emitimos una opinión sobre los mismos.
Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros de conformidad con las NIF [o Marco Contable aplicable], y del control interno que la Administración consideró necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de la evaluación de la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, revelando, en su caso, las cuestiones relativas al negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha, excepto si la Administración tiene la intención de liquidar la Compañía o de cesar operaciones, o bien no exista otra alternativa más realista.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una desviación material cuando existe. Las desviaciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
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Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:
· Identificamos y evaluamos los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar...
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