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Pérdidas Fiscales, Obligación de Conservar la Documentación

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Vincent
Páginas69-69
Pérdidas฀Fiscales,฀Obligación฀de฀Conservar฀la฀Documentación
69
Tips Fiscales
LA฀CORTE฀OPINA
฀
La฀obligación฀ de฀conservar฀la฀documentación฀ com-
probatoria฀ de฀las฀ pérdidas฀ f‌iscales฀ es฀Autoaplica-
tiva.
Las฀leyes฀autoaplicativas฀para฀efectos฀del฀juicio฀de฀am-
paro,฀son฀ aquéllas฀ que฀con฀ su฀ sola฀entrada฀en฀ vigor฀
causan฀perjuicio฀al฀quejoso.฀Las฀heteroaplicativas,฀son฀
las฀que฀causan฀perjuicio฀por฀su฀primer฀acto฀de฀aplica-
ción,฀ésto฀es,฀cuando฀la฀autoridad฀intenta฀aplicarlas.
La฀norma฀ autoaplicativa฀con฀ la฀sola฀ entrada฀en฀vigor,฀
crea,฀modif‌ica฀o฀extingue฀una฀situación฀concreta฀de฀de-
recho,฀o฀genera฀una฀obligación฀de฀hacer,฀de฀no฀hacer฀o฀
de฀dejar฀de฀hacer.฀También฀genera฀un฀efecto฀vinculato-
rio฀a฀las฀personas,฀quienes฀son฀el฀centro฀de฀imputación฀
de฀dicha฀norma฀jurídica.฀En฀tal฀virtud,฀se฀ubican฀en฀de-
terminados฀supuestos฀cuyas฀consecuencias฀las฀hacen฀
sujetos฀obligados.฀La฀sujeción฀a฀una฀condición฀jurídica฀
no฀está฀ condicionada฀a฀la฀ realización฀de฀ acto฀alguno฀
de฀individualización฀de฀la฀norma.
El฀perjuicio฀está฀ dado฀desde฀su฀ publicación฀y฀entrada฀
en฀vigor,฀causa฀ un฀ daño,฀una฀ molestia฀ al฀gobernado฀
aun฀cuando฀no฀ haya฀un฀acto฀de฀aplicación฀(por฀ejem-
plo,฀un฀requerimiento)฀y฀se฀tiene฀un฀término฀de฀30฀días฀
para฀impugnarla฀por฀medio฀del฀juicio฀de฀amparo.
Por฀su฀parte,฀las฀leyes฀heteroaplicativas,฀perpetran฀un฀
daño฀cuando฀la฀autoridad฀responsable฀realiza฀un฀acto฀
de฀aplicación,฀como฀sería฀la฀revisión฀de฀la฀contabilidad,฀฀
el฀pago฀o฀traslado฀del฀impuesto.
En฀este฀supuesto,฀se฀ tienen฀15฀días฀para฀impugnar฀el฀
primer฀acto฀de฀aplicación฀en฀dicho฀juicio฀de฀garantías.
En฀ese฀sentido,฀la฀documentación฀que฀acredite฀la฀exis-
tencia฀de฀pérdidas฀f‌iscales฀debe฀conservarse฀por฀sim-
ple฀mandato฀de฀la฀ley฀en฀vigor:
NORMAS฀ AUTOAPLICATIVAS.฀TIENEN฀ ESA฀ NATU-
RALEZA฀LOS฀ARTÍCULOS฀30,฀ QUINTO฀PÁRRAFO฀Y฀
42,฀PENÚLTIMO฀Y฀ÚLTIMO฀PÁRRAFOS,฀DEL฀ CÓDI-
GO฀FISCAL฀DE฀LA฀FEDERACIÓN,฀QUE฀CONTIENEN฀
LA฀ OBLIGACIÓN฀ DE฀ PROPORCIONAR฀ LA฀ DOCU-
MENTACIÓN฀ QUE฀ SOPORTE฀ LAS฀ PÉRDIDAS฀FIS -
CALES฀ (LEGISLACIÓN฀VIGENTE฀ A฀ PARTIR฀ DEL฀ 1฀
DE฀ENERO฀DE฀2007).฀
El฀Tribunal฀en฀Pleno฀de฀la฀Suprema฀Corte฀de฀Justicia฀de฀
la฀Nación฀en฀la฀jurisprudencia฀P./J.฀55/97,฀publicada฀con฀
el฀rubro:฀“LEYES฀AUTOAPLICATIVAS฀Y฀HETEROAPLI-
CATIVAS.฀DISTINCIÓN฀BASADA฀EN฀ EL฀CONCEPTO฀
DE฀INDIVIDUALIZACIÓN฀INCONDICIONADA.”,฀sostu-
vo฀que฀para฀distinguir฀las฀ leyes฀autoaplicativas฀de฀ las฀
heteroaplicativas฀debe฀acudirse฀ al฀concepto฀de฀ indivi-
dualización฀incondicionada,฀conforme฀ al฀ cual฀cuando฀
las฀obligaciones฀derivadas฀de฀la฀ley฀nacen฀con฀ella,฀se฀
estará฀en฀presencia฀de฀las฀primeras฀y฀cuando฀las฀obli-
gaciones฀no฀ surgen฀de฀forma฀automática฀con฀ su฀sola฀
entrada฀en฀ vigor,฀sino฀que฀ para฀actualizar฀ el฀perjuicio฀
se฀requiere฀de฀un฀acto฀o฀hecho฀diverso฀que฀condicione฀
su฀aplicación,฀se฀tratará฀de฀las฀segundas.฀En฀tal฀virtud,฀
los฀artículos฀30,฀quinto฀párrafo฀y฀42,฀penúltimo฀y฀último฀
párrafos,฀ del฀ Código฀ Fiscal฀ de฀ la฀ Federación,฀vigen-
tes฀a฀partir฀del฀1฀de฀enero฀de฀2007,฀son฀de฀naturaleza฀
autoaplicativa,฀pues฀ con฀ su฀sola฀ vigencia฀imponen฀al฀
particular฀que฀haya฀disminuido฀pérdidas฀f‌iscales฀en฀un฀
ejercicio,฀la฀obligación฀de฀conservar฀la฀documentación฀
que฀las฀ justif‌ique฀ por฀un฀ periodo฀ mayor฀al฀ de฀5฀ años฀
previsto฀en฀ el฀ tercer฀párrafo฀del฀ indicado฀ar tículo฀30,฀
en฀razón฀de฀que฀deberá฀contar฀con฀ésta฀si฀la฀autoridad฀
f‌iscal฀llega฀a฀ ejercer฀sus฀facultades฀de฀ comprobación,฀
lo฀que฀puede฀llevarse฀a฀cabo฀en฀un฀plazo฀de฀10฀años,฀
acorde฀con฀ el฀artículo฀ 61,฀segundo฀ párrafo,฀de฀la฀ Ley฀
del฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta,฀ de฀lo฀contrario,฀si฀no฀se฀
cumple฀con฀la฀obligación฀referida฀para฀justif‌icar฀las฀pér-
didas,฀éstas฀se฀rechazarían.฀
Contradicción฀de฀tesis฀ 26/2008-SS.-฀Entre฀las฀susten-
tadas฀ por฀ el฀ Séptimo฀ Tribunal฀ Colegiado฀ en฀ Materia฀
Administrativa฀del฀Primer฀Circuito฀y฀el฀Décimo฀Séptimo฀
Tribunal฀Colegiado฀en฀Materia฀Administrativa฀del฀Primer฀
Circuito.-฀30฀de฀abril฀de฀2008.-฀Cinco฀votos.-฀Ponente:฀
Mariano฀Azuela฀Güitrón.-฀Secretario:฀José฀Eduardo฀Al-
varado฀Ramírez.฀
LICENCIADO฀ MARIO฀ EDUARDO฀ PLATA฀ ÁLVAREZ,฀
SECRETARIO฀ DE฀ ACUERDOS฀ DE฀ LA฀ SEGUNDA฀
SALA฀ DE฀ LA฀ SUPREMA฀ CORTE฀ DE฀ JUSTICIA฀ DE฀
LA฀NACIÓN,฀ C฀E฀ R฀T฀I฀F฀I฀C฀ A:฀Que฀el฀ rubro฀y฀texto฀
de฀la฀ anterior฀ jurisprudencia฀fueron฀aprobados฀ por฀la฀
Segunda฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀privada฀
del฀treinta฀de฀ abril฀ de฀dos฀mil฀ ocho.-฀México,฀Distrito฀
Federal,฀a฀treinta฀de฀abril฀de฀dos฀mil฀ocho.-฀Doy฀fe.
Pérdidas฀Fiscales,฀Obligación฀de฀฀
Conservar฀la฀Documentación

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