Artículo 67 del Código Fiscal de la Federación Inconstitucionalidad Confirmada

Como bien lo sabe Usted nuestro estimado lector, el que subscribe en los últimos ocho tomos de esta prestigiada publicación, ha venido presentando una serie de artículos donde se expone un estudio detallado del medio de defensa denominado Juicio Contencioso Administrativo Federal (Juicio de Nulidad).

Ejercicio que continuará en entregas futuras dado que el compromiso adquirido con Usted me obliga hasta la última de las etapas de dicha instancia jurisdiccional.

Sin embargo, en esta ocasión, derivado de la importancia y trascendencia del tema, me abocaré a presentarle una noticia exclusiva en torno del recién declarado inconstitucional artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, en litigio patrocinado por esta la firma a la que pertenezco.

I - Motivo de inconstitucionalidad

El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación resulta inconstitucional por ser contrario a lo tutelado en los artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en relación y con respecto a las garantías de seguridad, certeza y certidumbre jurídica.

Veamos a continuación el porque de tal aserto, y para ello, inicio destacando lo normado en el dispositivo de mérito:

67.- LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES O APROVECHAMIENTOS OMITIDOS Y SUS ACCESORIOS, ASÍ COMO PARA IMPONER SANCIONES POR INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES FISCALES, SE EXTINGUEN EN EL PLAZO DE CINCO AÑOS CONTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE A AQUÉL EN QUE:

I.- SE PRESENTÓ LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO, CUANDO SE TENGA OBLIGACIÓN DE HACERLO. TRATÁNDOSE DE CONTRIBUCIONES CON CÁLCULO MENSUAL DEFINITIVO, EL PLAZO SE COMPUTARÁ A PARTIR DE LA FECHA EN QUE DEBIÓ HABERSE PRESENTADO LA INFORMACIÓN QUE SOBRE ESTOS IMPUESTOS SE SOLICITE EN LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. EN ESTOS CASOS LAS FACULTADES SE EXTINGUIRÁN POR AÑOS DE CALENDARIO COMPLETOS, INCLUYENDO AQUELLAS FACULTADES RELACIONADAS CON LA EXIGIBILIDAD DE OBLIGACIONES DISTINTAS DE LA DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, CUANDO SE PRESENTEN DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EL PLAZO EMPEZARÁ A COMPUTARSE A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE A AQUÉL EN QUE SE PRESENTAN, POR LO QUE HACE A LOS CONCEPTOS MODIFICADOS EN RELACIÓN A LA ÚLTIMA DECLARACIÓN DE ESA MISMA CONTRIBUCIÓN EN EL EJERCICIO.

II.- SE PRESENTÓ O DEBIÓ HABERSE PRESENTADO DECLARACIÓN O AVISO QUE CORRESPONDA A UNA CONTRIBUCIÓN QUE NO SE CALCULE POR EJERCICIOS O A PARTIR DE QUE SE CAUSARON LAS CONTRIBUCIONES CUANDO NO EXISTA LA OBLIGACIÓN DE PAGARLAS MEDIANTE DECLARACIÓN.

III.- SE HUBIERE COMETIDO LA INFRACCIÓN A LAS DISPOSICIONES FISCALES; PERO SI LA INFRACCIÓN FUESE DE CARÁCTER CONTINUO O CONTINUADO, EL TÉRMINO CORRERÁ A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL EN QUE HUBIESE CESADO LA CONSUMACIÓN O SE HUBIESE REALIZADO LA ÚLTIMA CONDUCTA O HECHO, RESPECTIVAMENTE.

IV.- SE LEVANTE EL ACTA DE INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN GARANTIZADA, EN UN PLAZO QUE NO EXCEDERÁ DE CUATRO MESES, CONTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL DE LA EXIGIBILIDAD DE LAS

FIANZAS A FAVOR DE LA FEDERACIÓN CONSTITUIDAS PARA GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL, LA CUAL SERÁ NOTIFICADA A LA AFIANZADORA.

EL PLAZO A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO SERA DE DIEZ AÑOS, CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO HAYA PRESENTADO SU SOLICITUD EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, NO LLEVE CONTABILIDAD O NO LA CONSERVE DURANTE EL PLAZO QUE ESTABLECE ESTE CÓDIGO, ASÍ COMO POR LOS EJERCICIOS EN QUE NO PRESENTE ALGUNA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO, ESTANDO OBLIGADO A PRESENTARLAS, O NO SE PRESENTE EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LA INFORMACIÓN QUE RESPECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO O DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS SE SOLICITE EN DICHA DECLARACIÓN; EN ESTE ÚLTIMO CASO, EL PLAZO DE DIEZ AÑOS SE COMPUTARÁ A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE A AQUEL EN EL QUE SE DEBIÓ HABER PRESENTADO LA DECLARACIÓN SEÑALADA. EN LOS CASOS EN LOS QUE POSTERIORMENTE EL CONTRIBUYENTE EN FORMA ESPONTÁNEA PRESENTE LA DECLARACIÓN OMITIDA Y CUANDO ÉSTA NO SEA REQUERIDA, EL PLAZO SERÁ DE CINCO AÑOS, SIN QUE EN NINGÚN CASO ESTE PLAZO DE CINCO AÑOS, SUMADO AL TIEMPO TRANSCURRIDO ENTRE LA FECHA EN LA QUE DEBIÓ PRESENTARSE LA DECLARACIÓN OMITIDA Y LA FECHA EN LA QUE SE PRESENTÓ ESPONTÁNEAMENTE, EXCEDA DE DIEZ AÑOS. PARA LOS EFECTOS DE ESTE ARTÍCULO LAS DECLARACIONES DEL EJERCICIO NO COMPRENDEN LAS DE PAGOS PROVISIONALES.

EN LOS CASOS DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 26, FRACCIONES III, X Y XVII DE ESTE CÓDIGO, EL PLAZO SERÁ DE CINCO AÑOS A PARTIR DE QUE LA GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL RESULTE INSUFICIENTE.

EL PLAZO SEÑALADO EN ESTE ARTÍCULO NO ESTÁ SUJETO A INTERRUPCIÓN Y SOLO SE SUSPENDERÁ CUANDO SE EJERZAN LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES II, III Y IV DEL ARTÍCULO 42 DE ESTE CÓDIGO; CUANDO SE INTERPONGA ALGÚN RECURSO ADMINISTRATIVO O JUICIO; O CUANDO LAS AUTORIDADES FISCALES NO PUEDAN INICIAR EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN EN VIRTUD DE QUE EL CONTRIBUYENTE HUBIERA DESOCUPADO SU DOMICILIO FISCAL SIN HABER PRESENTADO EL AVISO DE CAMBIO CORRESPONDIENTE O CUANDO HUBIERE SEÑALADO DE MANERA INCORRECTA SU DOMICILIO FISCAL. EN ESTOS DOS ÚLTIMOS CASOS, SE REINICIARÁ EL CÓMPUTO DEL PLAZO DE CADUCIDAD A PARTIR DE LA FECHA EN LA QUE SE LOCALICE AL CONTRIBUYENTE. ASÍ MISMO, EL PLAZO A QUE HACE REFERENCIA ESTE ARTÍCULO SE SUSPENDERÁ EN LOS CASOS DE HUELGA, A PARTIR DE QUE SE SUSPENDA TEMPORALMENTE EL TRABAJO Y HASTA QUE TERMINE LA HUELGA Y EN EL DE FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE, HASTA EN TANTO SE DESIGNE AL REPRESENTANTE LEGAL DE LA SUCESIÓN. IGUALMENTE SE SUSPENDERÁ EL PLAZO A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO, RESPECTO DE LA SOCIEDAD QUE TENIENDO EL CARÁCTER DE CONTROLADORA CONSOLIDE SU RESULTADO FISCAL EN LOS TÉRMINOS DE LO DISPUESTO POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CUANDO LAS AUTORIDADES FISCALES EJERZAN SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN RESPECTO DE ALGUNA DE LAS SOCIEDADES QUE TENGAN EL CARACTER DE CONTROLADA DE DICHA SOCIEDAD CONTROLADORA.

EL PLAZO DE CADUCIDAD QUE SE SUSPENDE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACION ANTES MENCIONADAS INICIA CON LA NOTIFICACION DE SU EJERCICIO Y CONCLUYE CUANDO SE NOTIFIQUE LA RESOLUCION DEFINITIVA POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL O CUANDO CONCLUYA EL PLAZO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 50 DE ESTE CÓDIGO PARA EMITIRLA. DE NO EMITIRSE LA RESOLUCIÓN, SE ENTENDERÁ QUE NO HUBO SUSPENSIÓN.

EN TODO CASO, EL PLAZO DE CADUCIDAD QUE SE SUSPENDE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, ADICIONADO CON EL PLAZO POR EL QUE NO SE SUSPENDE DICHA CADUCIDAD, NO PODRÁ EXCEDER DE DIEZ AÑOS. TRATÁNDOSE DE VISITAS DOMICILIARIAS, DE REVISIÓN DE LA CONTABILIDAD EN LAS OFICINAS DE LAS PROPIAS AUTORIDADES O DE LA REVISIÓN DE DICTÁMENES, EL PLAZO DE CADUCIDAD QUE SE SUSPENDE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, ADICIONADO CON EL PLAZO POR EL QUE NO SE SUSPENDE DICHA CADUCIDAD, NO PODRÁ EXCEDER DE SEIS AÑOS CON SEIS MESES O DE SIETE AÑOS, SEGÚN CORRESPONDA.

LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA INVESTIGAR HECHOS CONSTITUTIVOS DE DELITOS EN MATERIA FISCAL, NO SE EXTINGUIRÁN CONFORME A ESTE ARTÍCULO.

LOS CONTRIBUYENTES, TRANSCURRIDOS LOS PLAZOS A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO, PODRÁN SOLICITAR SE DECLARE QUE SE HAN EXTINGUIDO LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.

Nótese de lo subrayado y en negrillas, que según el precepto, en los casos de responsabilidad solidaria, se erige como elemento primigenio e indispensable (condicionante) para que dé inicio el cómputo del plazo de caducidad de facultades de cinco años, el que: “…LA GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL RESULTE INSUFICIENTE.”.

Es decir: que exista necesariamente una garantía fiscal previamente constituida y que la misma en algún momento resulte insuficiente.

Encontrándonos pues ante una inconstitucionalidad evidente, por que si el inicio del plazo de...

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