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Resolución de Facilidades Administrativas 2008

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Vincent
Páginas20-38
Resolución฀de฀Facilidades฀Administrativas฀2008
20
Tips Fiscales
TALLER฀FISCAL
En฀la฀ edición฀de฀ Tips฀Fiscales฀ número฀67฀ comen-
tamos฀los฀principales฀cambios฀de฀la฀Resolución฀de฀
Facilidades฀Administrativas฀ 2008฀(RFA08)฀ para฀diver-
sos฀sectores฀ de฀contribuyentes,฀con฀ respecto฀a฀la฀de฀
2007,฀entre฀las฀que฀destacan฀las฀facilidades฀en฀materia฀
del฀Impuesto฀ Empresarial฀a฀Tasa฀Única฀(IETU),฀ por฀lo฀
que฀en฀el฀presente฀artículo฀nos฀enfocaremos฀a฀mostrar฀
aspectos฀prácticos฀de฀dichas฀facilidades,฀así฀como฀co-
mentar฀las฀reglas฀nuevas฀para฀este฀ejercicio฀f‌iscal.
1.฀Sector฀Primario
Este฀sector฀es฀uno฀de฀los฀benef‌iciados฀por฀las ฀facilida-
des฀a dminist rativas,฀ el฀cual฀comprende฀a฀los฀contr i
buyentes฀dedicados฀a฀actividades฀agrícolas,฀silvícolas,฀
ganaderas฀y฀pesca,฀que฀cumplan฀con฀sus฀obligaciones฀
f‌iscales฀ en฀ los฀ términos฀ del฀ TIT-II-CAP-VII฀ (Régimen฀
Simplif‌icado),฀ o฀ del฀ TIT-฀ IV-CAP-II-SECS-I฀ o฀ II฀ LISR฀
(personas฀físicas฀con฀actividades฀empresariales฀y฀pro-
fesionales,฀y฀régimen฀intermedio).
Si฀bien฀los฀contribuyentes฀señalados฀en฀el฀párrafo฀ante-
rior฀son฀los฀que฀pueden฀aplicar฀las฀facilidades฀adminis-
trativas,฀el฀benef‌icio฀para฀ello฀está฀condicionado฀a฀que฀
los฀ingresos฀que฀perciban฀ se฀ajusten฀a฀lo฀señalado฀ en฀
el฀cuadro฀siguiente:฀
฀฀฀฀฀฀Tipo฀de
Contribuyente
Dedicados฀
Exclusivamente฀a
actividades:
Situación฀de฀los฀ingresos
Personas
฀morales฀ •฀ Agrícolas฀
•฀ Ganaderas฀
•฀ Pesqueras฀฀
•฀ Silvícolas
Ingresos฀por฀ dichas฀actividades฀ deben฀representar฀ cuando฀me-
nos฀el฀90%฀de฀ sus฀ingresos฀totales,฀sin฀incluir฀los฀ingresos฀ por฀
las฀enajenaciones฀de฀activos฀f‌ijos฀o฀activos฀f‌ijos฀y฀terrenos,฀de฀su฀
propiedad฀que฀ hubiesen฀estado฀afectos฀a฀ su฀actividad฀(F-I-ART-
80฀LISR).
Personas฀
Físicas
Ingresos฀por฀dichas฀actividades฀en฀el฀ejercicio฀inmediato฀anterior฀
no฀deben฀exceder฀de฀$10’000,000.00฀(UMO-PFO฀ART-133).฀
Cabe฀recordar฀que฀ tratándose฀de฀contribuyentes฀del฀régimen฀ in-
termedio฀para฀que฀puedan฀optar฀por฀tributar฀en฀dicho฀régimen฀sus฀
ingresos฀en฀ el฀ejercicio฀inmediato฀anterior฀no฀deben฀ de฀exceder฀
de฀$4’000,000.00.฀฀฀
Resolución฀de฀Facilidades฀
Administrativas฀2008
1.1.฀Facilidades฀de฀comprobación฀(Regla฀1.2.฀RFA08)
Como฀se฀ comentó฀en฀su฀ momento,฀dichas฀facilidades฀
no฀tuvieron฀cambios฀relevantes,฀por฀lo฀que฀para฀el฀2008฀
se฀mantienen฀las฀mismas฀facilidades฀de฀comprobación฀
que฀en฀el฀ejercicio฀2007,฀las฀cuales฀consisten฀en฀poder฀
deducir฀con฀ documentación฀comprobatoria฀que฀ no฀re-
úna฀los฀requisitos฀f‌iscales,฀la฀suma฀de฀las฀erogaciones฀
que฀realicen฀por฀concepto฀de฀mano฀de฀obra฀de฀ traba-
jadores฀eventuales฀del฀campo,฀alimentación฀de฀ganado฀
y฀gastos฀menores,฀ hasta฀por฀ el฀18%฀ del฀ total฀ de฀sus฀
ingresos฀propios.
Requisitos฀para฀ poder฀deducir฀ gastos฀ que฀no฀ reúnan฀
requisitos฀f‌iscales฀(Regla฀1.2.฀RFA08)
A.฀Que฀el฀gasto฀haya฀sido฀efectivamente฀erogado฀en฀el฀
ejercicio฀f‌iscal฀de฀que฀se฀trate฀y฀esté฀vinculado฀con฀
la฀actividad.
B.฀Que฀se฀haya฀registrado฀en฀ su฀contabilidad฀por฀con-
cepto฀y฀en฀forma฀acumulativa฀durante฀el฀ejercicio.
C.฀Que฀los฀gastos฀se฀comprueben฀con฀documentación฀
que฀contenga฀al฀menos฀la฀siguiente฀información:
1.฀ Nombre,฀denominación฀o฀razón฀social฀y฀domici-
lio,฀del฀enajenante฀de฀los฀bienes฀o฀del฀prestador฀
de฀los฀servicios.
Resolución฀de฀Facilidades฀Administrativas฀2008
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Tips Fiscales
TALLER฀FISCAL
2.฀ Lugar฀y฀fecha฀de฀expedición.
3.฀ Cantidad฀y฀ clase฀ de฀ mercancías฀ o฀ descr ipción฀
del฀servicio.
4.฀ Valor฀unitario฀consignado฀ en฀número฀ e฀importe฀
total฀consignado฀en฀número฀o฀letra.
฀Determinación฀de฀los฀gastos฀a฀deducir
Para฀determinar฀el฀monto฀de฀los฀gastos฀menores฀suje-
tos฀a฀la฀facilidad฀de฀comprobación,฀deberán฀considerar฀
la฀proporción฀que฀ éstos฀representen฀en฀el฀ ejercicio฀de฀
que฀se฀trate,฀respecto฀de฀la฀suma฀del฀total฀de฀sus฀eroga-
ciones฀por฀concepto฀de฀mano฀de฀obra฀de฀trabajadores฀
eventuales฀del฀campo,฀alimentación฀de฀ganado฀y฀gastos฀
menores,฀del฀mismo฀ejercicio,฀siempre฀que฀esta฀propor-
ción฀no฀sea฀mayor฀a฀la฀que฀se฀determine฀para฀el฀ejercicio฀
inmediato฀anterior.฀En฀el฀caso฀de฀que฀la฀proporción฀del฀
ejercicio฀de฀que฀se฀trate฀resulte฀mayor,฀se฀considerará฀la฀
proporción฀del฀ejercicio฀inmediato฀anterior.
En฀el฀caso฀de฀que฀la฀suma฀de฀las฀erogaciones฀(sin฀ re-
quisitos฀ f‌iscales)฀ exceda฀del฀ 18฀ por฀ ciento฀ citado,฀ di-
chas฀erogaciones฀se฀reducirán,฀manteniendo฀la฀misma฀
estructura฀porcentual฀de฀cada฀una฀de฀ellas.฀Al฀monto฀de฀
gastos฀menores฀determinado฀conforme฀a฀este฀párrafo,฀
se฀le฀aplicará฀el฀factor฀que฀resulte฀de฀restar฀a฀la฀unidad,฀
la฀proporción฀ menor฀ a฀que฀ se฀ref‌iere฀ el฀párrafo฀ ante-
rior.฀El฀resultado฀obtenido฀será฀el฀monto฀de฀los฀gastos฀
menores฀deducibles฀ en฀los฀términos฀ de฀la฀ Regla฀1.2.฀
RFA08.
Ejemplo฀
Supongamos฀que฀la฀empresa฀denominada฀“El฀Huerto฀de฀Xóchitl,฀SA฀de฀CV”,฀฀constituida฀el฀15฀de฀enero฀de฀2008฀
por฀6฀personas฀físicas,฀dedicadas฀exclusivamente฀a฀actividades฀de฀agricultura฀y฀ganadería,฀desea฀saber฀qué฀can-
tidades฀podrá฀deducir฀para฀el฀ejercicio฀2008.฀
En฀primer฀ lugar,฀para฀saber฀si฀ se฀está฀en฀posibilidad฀de฀aplicar฀las฀ facilidades฀administrativas฀determinamos฀el฀
porcentaje฀que฀ representan฀las฀actividades฀de฀agricultura฀ y฀ganadería,฀ respecto฀del฀total฀ proyectado,฀como฀se฀
muestra฀en฀el฀cuadro฀siguiente:
฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀
Concepto Importe Porcentaje
Ingresos por actividades agrícolas y ganaderas 8,458,327.00 93.08%
(+) Enajenación de activos fijos y terrenos 628,427.00 6.92%
(=) Total de ingresos 9,086,754.00 100.00%
De฀acuerdo฀a฀ los฀ingresos฀proyectados,฀se฀tiene฀ que฀los฀ingresos฀por฀ actividades฀agrícolas฀y฀ganaderas฀repre-
sentan฀93.08%฀ del฀total฀ de฀ingresos,฀por฀ lo฀que฀“El฀ Huerto฀de฀ Xóchitl,฀SA฀ de฀CV”฀podrá฀ aplicar฀las฀facilidades฀
administrativas฀señaladas฀para฀los฀contribuyentes฀del฀régimen฀simplif‌icado.฀฀
Las฀personas฀morales฀tienen฀derecho฀a฀una฀exención฀para฀efectos฀del฀ISR฀de฀20฀salarios฀mínimos฀generales฀del฀
área฀geográf‌ica฀del฀contribuyente฀(SMGAGC),฀elevado฀al฀año,฀por฀cada฀uno฀de฀sus฀socios,฀como฀se฀muestra฀en฀
el฀cuadro฀siguiente:
Concepto Importe
SMGAGC 49.50
(X) Veces de SMGAGC 20.00
(=) 20 SMGAGC 990.00
(X) Días del año 365.00
(=) 20 SMGAGC anualizado 361,350.00
(X) Número de socios 6.00
(=) Ingresos exentos 2,168,100.00
Concepto Importe
SMGDF 52.59
(X) Veces de SMGAGC 200.00
(=) 200 SMGAGC 10,518.00
(X) Días del año 365.00
(=) 200 SMGDF anualizado 3,839,070.00
Concepto Importe Porcentaje
Total de ingresos 9,086,754.00 100.00%
(-) Ingresos exentos 2,168,100.00 23.86%
(=) Ingresos gravados 6,918,654.00 76.14%
Concepto Importe
Ingresos gravados 6,918,654.00
(X) Porcentaje de deducción 18%
(=) Cantidad máxima deducible 1,245,357.72
Descripción
G
astos con
requisitos
fiscales
%
ap
li
ca
bl
e a
las
deducciones Importe
M
ano
d
e o
b
ra tra
b
a
j
a
d
ores
eventuales del campo 3,832,500.00 76.14% 2,918,065.29
(+) Alimentación de ganado 876,000.00 76.14% 666,986.35
(+) Gastos menores 745,107.00 76.14% 567,324.43
(=) Total de gastos 5,453,607.00 4,152,376.07
Descripción
G
astos s
i
n
requisitos
fiscales
%
ap
li
ca
bl
e a
las
deducciones Importe
M
ano
d
e o
b
ra tra
b
a
j
a
d
ores
eventuales del campo 1,277,500.00 76.14% 972,688.43
(+) Alimentación de ganado 292,000.00 76.14% 222,328.78
(+) Gastos menores 248,369.00 76.14% 189,108.14
(=) Total de gastos 1,817,869.00 1,384,125.36
7,271,476.00
Se consideró que el contribuyente está ubicado en el
área geográfica "C".
A฀su฀vez,฀los฀ingresos฀exentos฀determinados฀ no฀deben฀exceder฀de฀200฀salarios฀mínimos฀ generales฀correspon-
dientes฀al฀área฀geográf‌ica฀del฀Distrito฀Federal฀(SMGDF),฀cifra฀que฀se฀muestra฀a฀continuación:

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