Estudio Práctico del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

Páginas50-56
Estudio฀Práctico฀del฀Impuesto฀Especial฀Sobre฀Producción฀y฀Servicios
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Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Estudio฀Práctico฀del฀Impuesto
Especial฀Sobre฀Producción
y฀Servicios
Comentario฀General
El฀ Impuesto฀ Especial฀ Sobre฀ Producción฀ y฀ Servicios฀
(IEPS),฀es฀un฀impuesto฀indirecto,฀ya฀que฀lo฀paga฀el฀con-
sumidor฀f‌inal,฀y฀en฀la฀mayoría฀de฀las฀ocasiones฀no฀sabe฀
que฀lo฀está฀pagando,฀ya฀ que฀ muy฀ pocos฀ conocen฀ de฀
su฀existencia,฀pues฀se฀ encuentra฀oculto฀en฀ el฀valor฀del฀
producto฀y฀ es฀ pagado฀ sin฀ llamar฀ la฀atención,฀además฀
de฀que฀ no฀existe฀la฀obligación฀de฀ trasladarlo฀en฀forma฀
expresa฀y฀por฀ separado฀(ART-19-F-II฀LIEPS),฀salvo฀en฀
situaciones฀muy฀ específ‌icas,฀por฀ lo฀que฀ al฀ extender฀el฀
comprobante฀ de฀ pago฀ en฀ la฀ compra฀ de฀ un฀ producto฀
afecto฀a฀ este฀impuesto,฀no฀ se฀detecta฀que฀ se฀ hubiera฀
pagado,฀no฀ obstante฀ que฀ son฀ porcentajes฀ muy฀ consi-
derables.฀Aunado฀a฀ lo฀ anterior฀ y฀ preocupados฀ porque฀
nuestros฀lectores฀tengan฀un฀panorama฀completo฀sobre฀
las฀diferentes฀situaciones฀f‌iscales฀que฀podrían฀repercu-
tir฀en฀ los฀resultados฀ de฀su฀ negocio,฀Tips฀ Fiscales฀de-
sarrolla฀el฀presente฀trabajo฀sobre฀el฀objeto,฀el฀sujeto,฀la฀
base฀y฀ la฀tasa฀ del฀IEPS,฀con฀diversos฀casos฀prácticos฀
para฀su฀mejor฀entendimiento฀y฀aplicación฀en฀su฀caso.
Concepto,฀sujeto,฀objeto,฀base฀y฀tasa฀del฀IEPS
La฀Ley฀del฀IEPS฀(LIEPS),฀fue฀publicada฀el฀30฀de฀diciem-
bre฀de฀1980,฀ y฀ su฀ esquema฀ de฀ f‌iscalización฀ varía฀ en฀
relación฀a฀los฀otros฀impuestos,฀pues฀en฀lo฀que฀respecta฀
al฀cálculo฀del฀IVA,฀éste฀grava฀el฀valor฀del฀bien฀y฀el฀IEPS,฀
ya฀que฀forma฀parte฀del฀precio฀del฀producto,฀es฀decir,฀se฀
paga฀impuesto฀sobre฀impuesto,฀y฀para฀efectos฀del฀ ISR฀
no฀es฀deducible฀cuando฀se฀es฀sujeto฀del฀mismo,฀ya฀que฀
como฀es฀ un฀impuesto฀ indirecto฀lo฀ paga฀el฀ consumidor฀
f‌inal;฀pero฀vayamos฀por฀ partes฀para฀su฀mejor฀entendi-
miento.฀฀
Concepto฀del฀IEPS
Podríamos฀def‌inir฀al฀IEPS฀como:฀“Un฀impuesto฀al฀con-
sumo,฀ sobre฀ la฀ enajenación฀ e฀ importación฀ de฀ algu-
nos฀bienes฀ y฀la฀ prestación฀de฀ser vicios฀de฀comisión,฀
mediación,฀agencia,฀ representación,฀ correduría,฀con-
signación฀y฀ distribución฀de฀ los฀mismos฀ bienes,฀tales฀
como฀ cervezas฀ y฀ bebidas฀ refrescantes฀ con฀ gradua-
ción฀ alcohólica,฀ alcohol,฀ y฀ alcohol฀ desnaturalizado,฀
tabacos,฀gasolina,฀ diesel฀ y฀ gas฀ natural,฀ así฀ como฀ de฀
la฀realización฀ de฀ juegos฀con฀ apuestas฀ y฀sorteos฀ que฀
requieran฀autorización”.฀
Como฀ya฀lo฀hemos฀estado฀ comentando,฀este฀impuesto฀
lo฀paga฀el฀consumidor฀f‌inal,฀y฀sólo฀฀sobre฀ciertos฀bienes฀
y฀servicios฀que฀más฀adelante฀detallaremos.
Sujeto฀del฀impuesto
Están฀obligados฀al฀pago฀del฀IEPS฀los฀siguientes฀contri-
buyentes:
•฀ Las฀personas฀físicas.
•฀ Las฀morales฀que฀realicen฀los฀actos฀o฀actividades฀ob-
jeto฀de฀la฀LIEPS.
Signif‌ica฀que฀ todos฀somos฀ sujetos฀de฀ tal฀impuesto,฀ya฀
que฀si฀efectuamos฀ cualquier฀ operación฀ comercial฀ que฀
esté฀regulada฀por฀la฀LIEPS,฀tendremos฀que฀pagarlo.
Objeto,฀base฀y฀tasa฀
El฀IEPS฀ grava฀la฀ enajenación฀en฀territorio฀ nacional,฀ la฀
importación฀def‌initiva,฀y฀ la฀prestación฀de฀servicios฀res-
pecto฀de฀los฀bienes฀y฀servicios฀siguientes:
a)฀ Bebidas฀alcohólicas,฀con฀los฀siguientes฀ porcenta-
jes฀tanto฀de฀alcohol฀como฀de฀impuesto:
Graduación alcohólica % de impuesto
Hasta 14º GL (Indica el % de alcohol de la bebida). 25%
De 14º hasta 20º GL. 30%
De mas de 20º GL. 50%
El฀ART-2-C฀LIEPS฀menciona฀que฀a฀los฀fabricantes,฀pro-
ductores฀o฀envasadores฀de฀cerveza,฀que฀la฀enajenen฀y฀
quienes฀la฀ importen,฀ pagarán฀ el฀impuesto฀que฀ resulte฀
mayor฀entre฀aplicar฀la฀ tasa฀prevista฀en฀el฀cuadro฀ ante-
rior฀al฀valor฀de฀la฀enajenación฀o฀importación฀de฀cerveza,฀
según฀se฀trate,฀y฀se฀les฀aplicará฀una฀cuota฀de฀$3.00฀por฀
litro฀enajenado฀o฀importado฀de฀cerveza,฀disminuida,฀se-
gún฀proceda,฀con฀el฀monto฀a฀que฀se฀ref‌iere฀el฀siguiente฀
párrafo.฀En฀estos฀ casos,฀el฀impuesto฀ no฀podrá฀ser฀ me-
nor฀al฀que฀resulte฀de฀aplicar฀la฀tasa฀prevista฀en฀el฀citado฀
cuadro฀a฀la฀enajenación฀o฀importación฀de฀cerveza.
Los฀ fabricantes,฀ productores,฀ envasadores฀ o฀ impor-
tadores฀ de฀ cerveza,฀ podrán฀ disminuir฀ de฀ la฀ cuota฀ de฀
$3.00฀por฀litro฀a฀que฀se฀ref‌iere฀el฀párrafo฀anterior,฀$1.26฀
por฀ litro฀ de฀ cerveza฀ enajenado฀ o฀ importado฀ en฀ enva-
ses฀reutilizados฀en฀los฀términos฀de฀esta฀Ley.฀El฀monto฀
de฀$1.26฀por฀litro฀en฀ningún฀caso฀podrá฀disminuirse฀del฀

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