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Equitativo el Sistema de Pago para Pequeños Contribuyentes Distinto al del Régimen General

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Vincent
Páginas73-73
Inconstitucional฀Plazo฀de฀un฀Año฀para฀Reclamar฀Pensión฀por฀Orfandad฀de฀Menores
73
Tips Fiscales
LA฀CORTE฀OPINA
฀
La฀Segunda฀Sala฀de฀la฀SCJN฀al฀emitir฀la฀jurispruden-
cia฀citada฀a฀continuación,฀considera฀que฀no฀se฀viola฀
el฀principio฀de฀equidad฀tributaria,฀en฀atención฀al฀artícu-
lo฀2º-C฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀al฀Valor฀Agregado.
Recordemos฀que฀se฀ha฀fomentado฀a฀las฀actividades฀de฀
“los฀pequeños฀contribuyentes”,฀lo฀cual฀ha฀dado฀efectos฀
positivos฀en฀el฀ nivel฀de฀vida฀ de฀la฀ colectividad,฀lo฀que฀
en฀sí,฀hace฀que฀el฀precepto฀no฀sea฀inconstitucional.฀En฀
tal฀razón,฀los฀ poderes฀públicos฀ tienen฀en฀ cuenta฀ que฀
los฀particulares฀que฀se฀encuentran฀en฀la฀ misma฀situa-
ción฀jurídica,฀deben฀ser฀tratados฀de฀igual฀manera฀frente฀
a฀la฀ley.
Lo฀ anterior฀ es฀ así,฀ al฀ considerar฀ que฀ el฀ principio฀ de฀
equidad฀se฀ conf‌igura฀ como฀uno฀ de฀los฀ valores฀supe-
riores฀del฀ordenamiento฀jurídico฀tributario,฀no฀obstante฀
debe฀tomarse฀en฀ cuenta฀ que฀la฀ observancia฀ de฀este฀
principio฀no฀supone฀que฀todos฀los฀contribuyentes฀sean฀
iguales,฀con฀un฀patrimonio฀y฀necesidades฀semejantes,฀
ya฀que฀el฀propio฀texto฀Constitucional฀acepta฀y฀protege฀
la฀propiedad฀privada,฀la฀libertad฀económica,฀el฀derecho฀
a฀la฀herencia฀y฀otros฀derechos฀patrimoniales,฀de฀donde฀
se฀reconoce฀ implícitamente฀la฀existencia฀de฀desigual-
dades฀materiales฀y฀económicas.
En฀efecto,฀el฀valor฀superior฀que฀persigue฀ dicho฀princi-
pio฀ consiste,฀ en฀ evitar฀que฀ existan฀ normas฀ que,฀ pro-
duzcan฀como฀efecto฀de฀su฀aplicación,฀la฀ruptura฀de฀esa฀
igualdad฀al฀generar฀un฀trato฀discriminatorio฀entre฀situa-
ciones฀análogas,฀o฀ bien,฀propiciar฀efectos฀semejantes฀
sobre฀personas฀que฀se฀encuentran฀en฀situaciones฀dis-
pares,฀lo฀que฀se฀traduciría฀en฀desigualdad฀jurídica.
En฀ esta฀ perspectiva,฀ la฀ equidad฀ tributaria฀ podemos฀
identif‌icarla฀ cuando฀ los฀ contribuyentes฀ de฀ un฀ mismo฀
impuesto฀ deben฀ guardar฀ a฀ su฀ vez฀ una฀ situación฀ de฀
igualdad฀frente฀a฀la฀norma฀ jurídica฀que฀lo฀ establece฀y฀
regula,฀por฀lo฀que฀han฀de฀recibir฀el฀mismo฀trato฀en฀lo฀re-
ferente฀a฀dicho฀ impuesto,฀resultando฀por฀consiguiente฀
que,฀el฀diverso฀de฀proporcionalidad฀tributaria฀en฀virtud฀
del฀cual฀los฀impuestos฀deben฀ajustarse฀a฀la฀capacidad฀
económica฀de฀ quienes฀están฀obligados฀ a฀pagarlos,฀la฀
justicia฀tributaria฀consagrada฀ en฀nuestra฀ Constitución฀
Federal,฀busca฀el฀mismo฀trato฀a฀quienes฀se฀encuentren฀
en฀situaciones฀semejantes฀y,฀contrariamente฀desigual,฀
a฀situaciones฀disímiles.
De฀tal฀ forma,฀dependerá฀de฀la฀actividad฀ del฀contribu-
yente฀el฀valor฀que฀se฀agregue฀a฀ la฀enajenación฀o฀ser-
vicios฀prestados,฀la฀aplicación฀de฀distintos฀coef‌icientes฀
de฀valor฀agregado,฀pues฀con฀independencia฀de฀que฀los฀
contribuyentes฀tributen฀en฀el฀mismo฀ régimen฀especial฀
a฀que฀se฀ ref‌iere฀el฀precepto฀ legal,฀es฀evidente฀que฀ se฀
ha฀instituido฀ que฀sus฀condiciones฀ no฀se฀ubican฀en฀un฀
mismo฀supuesto฀de฀causación฀del฀tributo.
En฀ este฀ caso,฀el฀ legislador฀ en฀ vir tud฀ de฀ su฀ potestad฀
tributaria,฀ha฀realizado฀distinciones฀f‌iscales฀incluso฀en-
tre฀pequeños฀contribuyentes,฀sin฀que฀con฀ello฀lo฀consi-
deren฀como฀violación฀al฀principio฀de฀equidad฀tributaria฀
contenido฀en฀el฀artículo฀31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀Constitu-
ción฀Política฀de฀ los฀Estados฀Unidos฀ Mexicanos,฀toda฀
vez฀ que฀ los฀ diversos฀coef‌icientes฀ de฀ valor฀ agregado฀
que฀se฀ establecen฀en฀el฀ artículo฀2o.-C฀de฀la฀ LIVA,฀se฀
determinaron฀de฀ acuerdo฀con฀esa฀actividad฀que฀reali-
zan฀los฀pequeños฀contribuyentes.
JURISPRUDENCIA฀฀3/2008
VALOR฀AGREGADO.฀LA฀ DISTINTA฀ FORMA฀DE฀ EN-
TERAR฀EL฀TRIBUTO฀POR฀PARTE฀DE฀LOS฀CONTRI-
BUYENTES฀ DEL฀ RÉGIMEN฀ GENERAL฀ Y฀ DE฀ LOS฀
PEQUEÑOS฀ CONTRIBUYENTES฀ PREVISTA฀ EN฀ EL฀
ARTÍCULO฀2o.-C฀DE฀LA฀LEY฀DEL฀IMPUESTO฀RELA-
TIVO,฀NO฀ VIOLA฀ EL฀ PRINCIPIO฀ DE฀ EQUIDAD฀TRI-
BUTARIA฀ (LEGISLACIÓN฀ VIGENTE฀ A฀ PARTIR฀ DEL฀
1o.฀DE฀ENERO฀DE฀ 2005).฀La฀circunstancia฀ de฀que฀el฀
artículo฀2o.-C฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀al฀Valor฀Agregado฀
prevea฀un฀régimen฀y฀un฀procedimiento฀especiales฀para฀
que฀los฀pequeños฀contribuyentes฀paguen฀el฀impuesto฀
respectivo,฀diferente฀ al฀ de฀ los฀ contribuyentes฀ del฀ ré-
gimen฀general,฀ no฀transgrede฀ el฀principio฀de฀ equidad฀
tributaria฀contenido฀en฀el฀artículo฀31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀
Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexicanos,฀
ya฀que฀aquéllos฀no฀se฀ubican฀en฀un฀plano฀de฀igualdad,฀
pues฀aunque฀ambos฀son฀ sujetos฀del฀mismo฀impuesto,฀
poseen฀características฀propias฀suf‌icientes฀para฀clasif‌i-
carlos฀en฀ distintas฀categorías฀atendiendo฀ a฀sus฀diver-
sas฀capacidades฀administrativas฀y฀operativas.฀
Equitativo฀el฀Sistema฀de฀Pago฀para฀฀
Pequeños฀Contribuyentes฀Distinto฀฀
al฀del฀Régimen฀General

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