Enajenación de bienes
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 123-166 |
ENAJENACION DE BIENES
Con cep to de ena je na ción
De con for mi dad con el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 119 de la LISR, se con si de ran in gre -
sos por ena je na ción de bie nes, los que de ri ven de los ca sos pre vis tos en el CFF.
Al res pec to, el ar tícu lo 14 de di cho Có di go es ta ble ce que se en tien de por ena je na ción
de bie nes, lo si guien te:
1. Toda trans mi sión de pro pie dad, aun en la que el ena je nan te se re ser ve el do mi nio
del bien ena je na do.
2. Las ad ju di ca cio nes, aun cuan do se rea li cen a fa vor del acree dor.
3. La apor ta ción a una so cie dad o aso cia ción.
4. La que se rea li za me dian te el arren da mien to fi nan cie ro.
5. La que se rea li za a tra vés del fi dei co mi so, en los ca sos si guien tes:
a) En el acto en el que el fi dei co mi ten te de sig na o se obli ga a de sig nar fi dei co mi -
sa rio di ver so de él y siem pre que no ten ga de re cho a read qui rir del fi du cia rio
los bie nes.
b) En el acto en el que el fi dei co mi ten te pier da el de re cho a read qui rir los bie nes
del fi du cia rio, si se hu bie ra re ser va do tal de re cho.
Cuan do el fi dei co mi ten te re ci ba cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción por los bie nes que
afec te en fi dei co mi so, se con si de ra rán ena je na dos esos bie nes al mo men to en
que el fi dei co mi ten te re ci ba los cer ti fi ca dos, sal vo que se tra te de ac cio nes.
6. La ce sión de los de re chos que se ten gan so bre los bie nes afec tos al fi dei co mi so,
en cual quie ra de los mo men tos si guien tes:
a) En el acto en el que el fi dei co mi sa rio de sig na do ceda sus de re chos o dé ins -
truc cio nes al fi du cia rio para que trans mi ta la pro pie dad de los bie nes a un ter -
ce ro. En es tos ca sos, se con si de ra rá que el fi dei co mi sa rio ad quie re los bie nes
en el acto de su de sig na ción y que los ena je na en el mo men to de ce der sus
de re chos o de dar di chas ins truc cio nes.
b) En el acto en el que el fi dei co mi ten te ceda sus de re chos, si en tre és tos se in -
clu ye el de que los bie nes se trans mi tan a su fa vor.
Cuan do se emi tan cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción por los bie nes afec tos al fi dei co mi -
so y se co lo quen en tre el gran pú bli co in ver sio nis ta, no se con si de ra rán ena je na -
dos di chos bie nes al ena je nar se esos cer ti fi ca dos, sal vo que éstos les den a sus
te ne do res de re chos de apro ve cha mien to di rec to de esos bie nes, o se tra te de ac -
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cio nes. La ena je na ción de los cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción se con si de ra rá como
una ena je na ción de tí tu los de cré di to que no re pre sen tan la pro pie dad de bie nes y
ten drán las con se cuen cias fis ca les que es ta ble cen las le yes fis ca les para la ena je -
na ción de ta les tí tu los.
7. La trans mi sión de do mi nio de un bien tan gi ble o del de re cho para ad qui rir lo que
se efec túe a tra vés de ena je na ción de tí tu los de c ré di to o de la ce sión de de re chos
que los re pre sen ten. Esto no es apli ca ble a las ac cio nes o par tes so cia les.
8. La trans mi sión de de re chos de cré di to re la cio na dos con la pro vee du ría de bie -
nes, de ser vi cios o de am bos, a tra vés de un con tra to de fac to ra je fi nan cie ro en el
mo men to de la ce le bra ción de di cho con tra to, ex cep to cuan do se trans mi tan por
me dio de fac to ra je con man da to de co bran za o con co bran za de le ga da, así
como en el caso de la trans mi sión de de re chos de cré di to a car go de per so nas fí -
si cas, en los que se con si de ra rá que exis te ena je na ción has ta el mo men to en
que se co bren los cré di tos co rres pon dien tes.
9. La que se rea li ce me dian te fu sión o es ci sión de so cie da des, ex cep to en los su -
pues tos a que se re fie re el ar tícu lo 14-B del CFF.
Asi mis mo, se con si de ra rá que hay dos ena je na cio nes en los ca sos de per mu ta.
Ena je na ción de bie nes in mue bles
Ingre sos exen tos
Se gún el in ci so a) de la frac ción XIX del ar tícu lo 93 de la LISR, no se pa ga rá el im pues to
por la ob ten ción de los in gre sos de ri va dos de la ena je na ción de la casa-ha bi ta ción del
con tri bu yen te, siem pre que el mon to de la con tra pres ta ción ob te ni da no ex ce da de
700,000 uni da des de in ver sión y la trans mi sión se for ma li ce ante fe da ta rio pú bli co. Por el
ex ce den te se de ter mi na rá la ga nan cia y se cal cu la rán el im pues to anual y el pago pro vi -
sio nal en los tér mi nos del Ca pí tu lo IV del Tí tu lo IV de la LISR, con si de ran do las de duc cio -
nes en la pro por ción que re sul te de di vi dir el ex ce den te (in gre so gra va do) en tre el mon to
de la con tra pres ta ción ob te ni da. El cálcu lo y en te ro del im pues to que co rres pon da al
pago pro vi sio nal se rea li za rá por el fe da ta rio pú bli co con for me a di cho Ca pí tu lo.
La exen ción de re fe ren cia será apli ca ble siem pre que du ran te los tres años in me dia tos
an te rio res a la fe cha de ena je na ción de que se tra te el con tri bu yen te no hu bie re ena je -
na do otra casa ha bi ta ción por la que hu bie ra ob te ni do di cha exen ción y ma ni fies te,
bajo pro tes ta de de cir ver dad, di chas cir cuns tan cias ante el fe da ta rio pú bli co ante
quien se pro to co li ce la ope ra ción.
El fe da ta rio pú bli co de be rá con sul tar al SAT a tra vés del portal de di cho ór ga no des con -
cen tra do y de con for mi dad con las re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas) que
al efec to emi ta este úl ti mo, si pre via men te el con tri bu yen te ha ena je na do al gu n a casa
ha bi ta ción du ran te los cin co (tres, a nues tro jui cio), años a n te rio res a la fe cha de la ena -
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je na ción de que se tra te, por la que hu bie ra ob te ni do tal exen ción y dará avi so al ci ta do
ór ga no des con cen tra do de di cha ena je na ción, in di can do el mon to de la con tra pres ta -
ción y, en su caso, del im pues to re te ni do.
En caso de que sólo una par te de la su per fi cie del in mue ble sea des ti na da a casa-ha bi -
ta ción y la otra se uti li ce para un fin di ver so o no se des ti nen ex clu si va men te para el uso
ha bi ta cio nal, el ISR se pa ga rá sólo por la par te que no co rres pon da a la su per fi cie des ti -
na da a casa-ha bi ta ción (cri te rio SAT 42/ISR/N).
Cálcu lo del pago pro vi sio nal
Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por la ena je na ción de bie nes in mue bles,
efec tua rán un pago pro vi sio nal por cada ope ra ción, con for me a lo si guien te:
1o. De ter mi na ción de la base para el pago pro vi sio nal.
Ga nan cia por ena je na ción de bie nes in mue bles
(¸) Años trans cu rri dos en tre la fe cha de ad qui si ción
y la de ena je na ción, sin ex ce der de 20 años
(=) Base para el pago pro vi sio nal
2o. De ter mi na ción del im pues to se gún la ta ri fa de los ar tícu los 96 de la LISR y 126 de di cha
Ley.
Base para el pago pro vi sio nal
(–) Lí mi te in fe rior de la ta ri fa de los ar tícu los 96 de la LISR
y 126 de dicha Ley
(=) Exce den te so bre el lí mi te in fe rior
(x) Por ciento para apli car se so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior
(=) Impues to mar gi nal
(+) Cuo ta fija
(=) Impues to se gún la ta ri fa de los ar tícu los 96 de la LISR
y 126 de dicha Ley
La ta ri fa apli ca ble para el cálcu lo de los pa gos pro vi sio na les que de ban efec tuar se, se
de ter mi na rá to man do como base la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR, su man do las can ti -
da des co rres pon dien tes a las co lum nas re la ti vas al lí mi te in fe rior, lí mi te su pe rior y cuo -
ta fija, que en los tér mi nos de di cho ar tícu lo re sul ten para cada uno de los me ses del
año en que se efec túe la ena je na ción y que co rres pon dan al mis mo ren glón iden ti fi ca -
do por el por cien to para apli car se so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior. Tra tán do se de
los me ses del mis mo año, pos te rio res a aquel en que se efec túe la ena je na ción, la ta ri fa
men sual que se con si de ra rá será igual a la del mes en que se efec túe la ena je na ción.
Guía ISR. Per so nas fí si cas 125
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