Enajenación de acciones, dividendos (CUFIN), liquidación y reducción de capital (CUCA)
| Autor | Jaime Domínguez Orozco/Cuauhtémoc Reséndiz Núnez |
| Páginas | 139-160 |
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Hablar de enajenación de acciones, dividendos, reducción de capital, liquidación de sociedades en una S.C. o A.C., desde el punto de vista fiscal, no es muy claro y común; sin embargo, estos temas se vuelven transparentes con la aclaración de conceptos que hace el segundo párrafo del artículo 7o. de la LISR.
Efectivamente, este artículo nos resuelve parte del problema al establecer lo siguiente, que transcribimos textualmente:
“En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera; asimismo, cuando se haga referencia a accionistas, quedarán comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere este párrafo, de las partes sociales y de las participaciones señaladas. Tratándose de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comprobado de adquisición de acciones, se deberá considerar la parte alícuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate.”
De lo anterior se desprende que por encontrarse este artículo en el Título I de la LISR de “Disposiciones Generales”, es aplicable al Título II “De las Personas Morales”, y al Título III “De las Personas Morales con fines no Lucrativos”, por lo que se aplicará a las Sociedades Mercantiles y a las S.C. o A.C. del Título II y a las S.C. o A.C. del Título III.
Sin embargo, por lo expuesto en el capítulo anterior, las escuelas como donatarias autorizadas no podrán otorgar beneficio alguno sobre el remanente distribuible y, además, el artículo 82 fracción V de la Ley del ISR, establece que las donatarias autorizadas al momento de su liquidación y con motivo de la misma, destinen la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
Por lo tanto, cuando en cualquier disposición de estos Títulos se haga referencia a acciones, se deberán entender comprendidas, por ejemplo,
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las participaciones en las asociaciones civiles, las partes sociales o las aportaciones patrimoniales en sociedades civiles, etc., tal y como se ha hecho referencia también en los capítulos II y III de este libro.
Asimismo, al referirse a accionistas, como son los casos de reembolsos de capital, también quedarán comprendidos los titulares de las participaciones patrimoniales a que también se hace referencia en las S.C. o A.C., pero únicamente a las del Título II.
Aclarado el concepto, nos vamos a referir en forma específica al caso de las escuelas, cuando se constituyen como S.C. o A.C. y aplican el Título II de la Ley del ISR, ya que cuando se constituyen como sociedades mercantiles, estas operaciones serían aplicables a cualquier actividad de la Sociedad Mercantil.
En la enajenación de acciones nos estaremos refiriendo a la enajenación que, en su caso, se hiciera de la aportación que cada socio hizo en una sociedad civil, para lo cual debemos recordar que en los términos del artículo 2693 del Código Civil para el Distrito Federal, el contrato de sociedad debe contener, entre otros datos, los nombres y apellidos de los otorgantes que son capaces de obligarse, el importe del capital social y la aportación con que cada socio debe de contribuir. Sin embargo, también debe considerarse que en los términos del artículo 2705 del propio Código Civil, los socios no pueden ceder sus derechos sin el consentimiento previo y unánime de los demás coasociados, por lo cual, cuando se lleve a cabo esta operación es determinante que primero se analice lo estipulado en los estatutos de la sociedad respecto de la cual se vayan a enajenar las aportaciones de los socios. Sobre estas bases, si el socio de una S.C. enajena sus aportaciones patrimoniales, para efectos fiscales debe entenderse como enajenación de acciones y le serán aplicables las disposiciones fiscales contenidas en Título II de la LISR, referente a esta enajenación que en lo sucesivo denominaremos como enajenación de títulos, aludiendo con ello a los representativos de tales aportaciones patrimoniales.
El procedimiento para determinar el costo fiscal de las acciones cuando éstas se enajenen, por lo cual a continuación comentaremos las disposiciones aplicables para el caso de que se lleve a cabo esta operación tratándose de una S.C.
Si los integrantes de una S.C. son personas morales y enajenan los “títulos”, les será aplicable el artículo 22 de la LISR; si los socios que enajenan son personas físicas, les será aplicable el artículo 124 de la LISR, pero por remisión de este último al artículo 22, también les será aplicable el procedimiento correspondiente a personas morales.
El nuevo procedimiento para determinar el costo promedio por título en enajenación de acciones es el siguiente:
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Cuando dicha diferencia sea mayor que el costo comprobado de adquisición, las acciones no tendrán costo y el excedente se disminuirá, actualizado a la fecha que se disminuya, de la enajenación inmediata siguiente, aun cuando se trate de emisoras diferentes.
Período de tenencia de 12 meses o menos.
Notas:
(1) El costo comprobado de adquisición de las acciones se actualizará con el INPC desde el mes de su adquisición y hasta el mes en que se enajenen las acciones. Incluirá todas las acciones, aun cuando no se enajenen todas.
Acciones por las que ya se hubiera calculado costo, aplicar costo determinado en enajenación inmediata anterior (artículo 23 de la LISR); será aplicable únicamente a enajenaciones de acciones a partir del ejercicio fiscal 2003 según Artículo Segundo Transitorio fracción VII de la LISR de 2003.
(2) Considerar lo dispuesto en la fracción XXV del artículo noveno transitorio de la Ley del ISR en vigor a partir del 1o. de enero de 2014 para calcular la UFIN de 2001 a 2013.
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(3) Se considerarán los que se hayan pagado por dichas acciones durante el período comprendido desde que se adquirieron y hasta que se enajenen.
(4) Se actualizarán desde el último mes del ejercicio en el que se determinaron y hasta el mes en que se enajenen las acciones.
(5) Se actualizarán por el período comprendido desde el mes en el que se percibieron o se pagaron y hasta el mes en que se enajenen las acciones.
Para mayor claridad de la ganancia o pérdida en la enajenación de títulos en sociedades civiles presentamos el siguiente ejemplo:
Datos:
El Sr. Pedro Padilla Alvarez socio en la Escuela de Capacitación, S.C., que tributa en el Título II de la LISR, enajena títulos de participación patrimonial (acciones) y para la determinación de la ganancia cuenta con los siguientes datos:
1. Fecha de enajenación: 11-feb-2017
2. Fecha de adquisición de 20 acciones: 2-ene-2014
3. Valor nominal por acción: $ 1,000.00
4. Fecha de adquisición de 5 acciones: 19-abr-2016
5. Valor nominal por acción: $ 1,000.00
6. Total de acciones del enajenante: 25
7. Total de acciones enajenadas: 25
8. Valor de enajenación por acción: $ 2,000.00
9. Total de acciones de la emisora: 100
10. Fecha de constitución de la emisora: 2-ene-2011
11. INPC diciembre 2016 (Estimado) 122.6825
12. INPC enero 2017 (Estimado) 122.6947
13. Los resultados de la sociedad son los siguientes:
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14. La actualización de la pérdida 2013 es:
Pérdida 2013 histórica 150,000
Factor de Jul-13 a Dic-13 (x) 1.0266
153,990
Factor de Dic-13 a Jun-14 (x) 1.0108
Pérdida 2013 Actualizada 155,653
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EMISORA: Escuela de Capacitación, S.C. ENAJENANTE: Pedro Padilla Alvarez
COSTO PROMEDIO POR ACCION
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Solución
EMISORA : Escuela de Capacitación, S.C.
ENAJENANTE: Pedro Padilla Alvarez
DETERMINACION DEL RESULTADO
EN ENAJENACION DE ACCIONES
Número de acciones a enajenar 25 Por:
Precio de venta 2,000.00
Monto total de la operación 50,000.00 Menos:
Costo promedio por acción 1,622.91
Costo fiscal de las acciones...
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