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Efectos del IETU en los Estados Financieros

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Vincent
Páginas43-48
Efectos฀del฀IETU฀en฀los฀Estados฀Financieros
43
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
En฀la฀edición฀55฀de฀Tips฀Fiscales฀se฀abordó฀lo฀relativo฀
a฀la฀Norma฀de฀Información฀Financiera฀(NIF)฀D-4฀Im-
puestos฀a฀ la฀utilidad,฀en฀ donde฀se฀ dieron฀los฀ elementos฀
necesarios฀para฀el฀registro฀contable฀de฀los฀impuestos฀a฀la฀
utilidad,฀sin฀embargo,฀debido฀a฀que฀a฀la฀fecha฀de฀emisión฀
de฀la฀NIF฀D-4฀no฀se฀habían฀publicado฀en฀el฀Diario฀Of‌icial฀
de฀la฀Federación฀las฀reformas฀f‌iscales,฀entre฀las฀cuales฀se฀
encuentra฀la฀ creación฀del฀ Impuesto฀ Empresarial฀a฀Tasa฀
Única฀(IETU),฀฀dichas฀normas฀no฀contemplaban฀el฀trata-
miento฀contable฀del฀IETU,฀razón฀por฀la฀cual฀el฀ Consejo฀
Mexicano฀para฀la฀ Investigación฀y฀ Desarrollo฀de฀Normas฀
de฀Información฀Financiera,฀A.C.฀(CINIF)฀emitió฀en฀diciem-
bre฀de฀2007฀la฀Interpretación฀a฀la฀Norma฀de฀Información฀
Financiera฀(INIF)฀8,฀ Efectos฀del฀Impuesto฀Empresarial฀a฀
Tasa฀Única,฀con฀la฀f‌inalidad฀de฀responder฀a฀una฀serie฀de฀
cuestionamientos฀en฀torno฀al฀registro฀contable฀del฀IETU,฀por฀
tanto฀en฀esta฀edición฀trataremos฀lo฀relativo฀a฀dicho฀registro.
Alcance
La฀INIF฀8฀aplica฀a฀ todas฀las฀entidades฀que฀emitan฀ es-
tados฀ f‌inancieros฀ en฀ los฀ términos฀ establecidos฀ por฀ la฀
NIF฀A-3,฀Necesidades฀de฀los฀usuarios฀y฀objetivos฀de฀los฀
estados฀f‌inancieros.
Respuesta฀a฀los฀principales฀cuestionamientos
Con฀la฀emisión฀de฀la฀ INIF฀8฀se฀busca฀dar฀ respuesta฀a฀
una฀serie฀de฀inquietudes฀por฀parte฀de฀los฀preparadores฀
de฀información฀f‌inanciera,฀en฀cuestiones฀tales฀como:
1.฀¿El฀IETU฀es฀un฀impuesto฀a฀la฀utilidad?฀
El฀CINIF฀considera฀que฀para฀efectos฀del฀reconocimiento฀
en฀los฀estados฀f‌inancieros฀de฀las฀entidades,฀el฀IETU฀debe฀
ser฀tratado฀como฀un฀impuesto฀a฀la฀utilidad,฀debido฀a฀que฀
se฀determina฀sobre฀el฀remanente฀de฀una฀amplia฀gama,฀
tanto฀de฀ingresos฀como฀de฀deducciones฀de฀la฀entidad.฀
Como฀consecuencia฀de฀lo฀anterior,฀la฀entidad฀debe฀uti-
lizar฀la฀ NIF฀ D-4฀ para฀reconocer฀ en฀ los฀ estados฀f‌inan-
cieros฀los฀efectos฀del฀IETU฀causado฀y฀diferido,฀excepto฀
para฀el฀reconocimiento฀del฀IETU฀diferido฀en฀los฀estados฀
f‌inancieros฀del฀periodo฀ 2007,฀en฀cuyo฀ caso,฀debe฀utili-
zarse฀el฀Boletín฀D-4,฀Tratamiento฀contable฀del฀impuesto฀
sobre฀la฀renta,฀del฀ impuesto฀al฀activo฀y฀de฀la฀participa-
ción฀de฀los฀trabajadores฀en฀la฀utilidad,฀ya฀que฀la฀NIF฀D-4฀
entró฀en฀vigor฀ el฀1฀de฀ enero฀de฀2008,฀ por฀lo฀que฀ en฀el฀
2007฀el฀Boletín฀D-4฀era฀el฀vigente.฀Si฀bien฀es฀cierto฀que฀
en฀el฀ objetivo฀de฀ese฀ boletín฀no฀ se฀incluye฀específ‌ica-
mente฀al฀IETU,฀la฀intención฀esencial฀del฀Boletín฀D-4฀es฀
establecer฀el฀tratamiento฀contable฀de฀los฀impuestos฀a฀la฀
utilidad฀y,฀si฀el฀IETU฀no฀se฀menciona฀en฀su฀objetivo,฀es฀
sólo฀porque฀este฀impuesto฀surgió฀después฀de฀ la฀fecha฀
de฀emisión฀de฀ese฀boletín.฀Por฀consiguiente,฀la฀interpre-
tación฀del฀CINIF฀es฀que฀el฀Boletín฀D-4฀vigente฀hasta฀el฀
31฀de฀diciembre฀de฀2007฀es฀aplicable฀al฀reconocimiento฀
del฀IETU฀diferido฀en฀el฀periodo฀2007.
2.฀¿Cómo฀ deben฀reconocerse฀ los฀efectos฀ del฀ IETU฀
en฀los฀estados฀f‌inancieros฀de฀una฀entidad?฀
2.1.฀IETU฀causado฀
El฀IETU฀del฀ periodo฀debe฀ reconocerse฀como฀un฀ gasto฀
por฀impuesto฀ causado฀en฀el฀ estado฀de฀ resultados฀ del฀
periodo฀y฀ como฀un฀pasivo฀ a฀corto฀ plazo฀en฀el฀ balance฀
general.฀Para฀estos฀efectos,฀los฀ créditos฀del฀ IETU฀que฀
con฀base฀ en฀ la฀ Ley฀del฀ Impuesto฀ Empresarial฀ a฀Tasa฀
Única฀(LIETU)฀sólo฀ pueden฀acreditarse฀contra฀el฀ IETU฀
del฀mismo฀periodo฀son฀parte฀del฀IETU฀causado฀y฀no฀del฀
diferido.฀Lo฀anterior฀con฀base฀en฀el฀PFO-7฀de฀la฀NIF฀D-
4,฀cuyo฀texto฀se฀transcribe฀a฀continuación:
“Impuesto฀causado
El฀impuesto฀causado฀debe฀reconocerse฀como฀un฀gasto฀
en฀el฀ estado฀ de฀resultados;฀ este฀impuesto฀ representa฀
para฀la฀entidad฀un฀pasivo฀normalmente฀a฀plazo฀menor฀
a฀un฀año.฀Si฀la฀cantidad฀ya฀enterada฀mediante฀anticipos฀
excede฀al฀impuesto฀causado,฀dicho฀exceso฀debe฀ reco-
nocerse฀como฀una฀cuenta฀por฀cobrar.”
Mientras฀el฀IETU฀coexista฀con฀el฀ISR,฀la฀LIETU฀estable-
ce฀que฀del฀IETU฀del฀periodo฀debe฀disminuirse฀el฀impor-
te฀de฀Impuesto฀Sobre฀la฀Renta฀(ISR)฀correspondiente฀al฀
mismo฀periodo.฀Sin฀embargo,฀sin฀importar฀la฀mecánica฀
de฀ causación,฀ pago฀ o฀ acreditamiento,฀ los฀ estados฀ f‌i-
nancieros฀deben฀presentar฀el฀impuesto฀que฀en฀esencia฀
se฀causa,฀ya฀sea฀el฀ISR฀o฀el฀IETU.฀
Por฀tanto,฀si฀en฀esencia฀se฀devengó฀IETU,฀con฀base฀en฀el฀
PFO-31฀de฀la฀NIF฀D-4,฀las฀entidades฀deben฀presentar฀en฀
el฀estado฀de฀resultados,฀dentro฀del฀rubro฀de฀impuestos฀
a฀la฀utilidad,฀el฀importe฀del฀IETU฀del฀periodo฀y,฀en฀notas฀
a฀los฀estados฀f‌inancieros,฀debe฀explicarse฀que฀contra฀el฀
IETU,฀la฀entidad฀acredita฀el฀ISR฀del฀mismo฀periodo.฀
Se฀transcribe฀el฀PFO-31฀de฀la฀NIF฀D-4฀para฀mayor฀com-
prensión:
“En฀el฀estado฀de฀resultados,฀el฀ impuesto฀causado฀debe฀
presentarse฀como฀un฀componente฀del฀rubro฀llamado฀im-
puestos฀a฀la฀ utilidad,฀sin฀ incluir฀el฀impuesto฀atribuible฀a฀
Efectos฀del฀IETU฀en฀los฀
฀Estados฀Financieros

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