Dictamen Fiscal 2007

Páginas41-49
Dictamen฀Fiscal฀2007
41
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
Como฀sabemos,฀ el฀dictamen฀ f‌iscal฀es฀ un฀informe฀ a฀
través฀del฀cual,฀ el฀Contador฀ Público฀emite฀ su฀opi-
nión฀profesional,฀determinando฀si฀los฀estados฀f‌inancie-
ros฀que฀examina฀presentan฀la฀situación฀f‌inanciera฀de฀la฀
empresa฀conforme฀a฀las฀Normas฀de฀Información฀Finan-
ciera฀y฀si฀ en฀el฀resultado฀ de฀la฀revisión฀ se฀cumple฀con฀
las฀obligaciones฀f‌iscales฀del฀contribuyente.
Dada฀la฀importancia฀que฀el฀dictamen฀f‌iscal฀representa฀
tanto฀para฀ el฀ f‌isco,฀los฀ contribuyentes,฀ así฀como฀para฀
el฀Contador฀Público฀Registrado฀(CPR),฀en฀este฀artícu-
lo฀comentaremos฀aspectos฀relevantes฀a฀considerar฀en฀
torno฀a฀dicho฀dictamen.
Sujetos฀ obligados฀ a฀ presentar฀ el฀ dictamen฀ f‌iscal฀
2007
De฀conformidad฀con฀el฀ ART-32-A฀del฀Código฀Fiscal฀ de฀
la฀ Federación฀ (CFF),฀ las฀ personas฀ físicas฀ con฀ activi-
dades฀ empresariales฀ y฀ las฀ personas฀ morales฀ que฀ se฀
encuentran฀en฀alguno฀de฀los฀supuestos฀siguientes,฀es-
tán฀obligadas฀a฀dictaminar฀sus฀estados฀f‌inancieros฀por฀
contador฀público฀autorizado.
1.฀ Las฀ que฀ en฀ el฀ ejercicio฀ inmediato฀ anterior฀ ha-
yan฀ obtenido฀ ingresos฀ acumulables฀ superiores฀ a฀
$30’470,980.00.
2.฀ Que฀el฀valor฀de฀su฀activo฀determinado฀en฀los฀térmi-
nos฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀al฀Activo฀sea฀superior฀a฀
$60’941,970.00.
3.฀ Que฀por฀lo฀ menos฀300฀de฀sus฀trabajadores฀les฀ha-
yan฀prestado฀ servicios฀ en฀ cada฀uno฀de฀ los฀ meses฀
del฀ejercicio฀inmediato฀anterior.
4.฀ Las฀ que฀ estén฀ autorizadas฀ para฀ recibir฀ donativos฀
deducibles.฀En฀este฀ caso,฀el฀dictamen฀ se฀ realizará฀
en฀forma฀simplif‌icada.
5.฀ Las฀que฀ se฀ fusionen,฀ por฀ el฀ ejercicio฀ en฀ que฀ ocu-
rra฀dicho฀acto.฀La฀persona฀moral฀que฀subsista฀o฀que฀
surja฀con฀motivo฀de฀la฀ fusión,฀se฀deberá฀dictaminar฀
además฀por฀ el฀ ejercicio฀siguiente.฀La฀escindente฀y฀
las฀escindidas,฀por฀ el฀ejercicio฀ f‌iscal฀en฀ que฀ocurra฀
la฀ escisión฀ y฀ por฀ el฀ siguiente.฀Lo฀ anterior฀ no฀ será฀
aplicable฀a฀la฀escindente฀cuando฀ésta฀desaparezca฀
con฀motivo฀de฀la฀escisión,฀salvo฀por฀ el฀ejercicio฀ en฀
que฀ocurrió฀la฀escisión.
6.฀ En฀los฀ casos฀ de฀ liquidación,฀ tendrán฀ la฀ obligación฀
de฀dictaminar฀sus฀estados฀f‌inancieros฀ del฀ periodo฀
de฀liquidación฀los฀contribuyentes฀que฀en฀el฀ejercicio฀
regular฀inmediato฀anterior฀a฀dicho฀periodo฀hubieran฀
estado฀obligados฀a฀ello.
7.฀ Las฀entidades฀ de฀ la฀administración฀pública฀ federal฀
a฀ que฀ se฀ ref‌iere฀ la฀ Ley฀ Federal฀de฀ las฀ Entidades฀
Paraestatales,฀así฀como฀las฀que฀formen฀parte฀de฀la฀
administración฀pública฀estatal฀o฀municipal.
Para฀efectos฀de฀determinar฀si฀se฀está฀en฀los฀supuestos฀
a฀que฀se฀ref‌ieren฀los฀puntos฀1,฀2฀y฀3฀anteriores฀(ingresos฀
acumulables,฀valor฀del฀activo฀y฀número฀de฀trabajadores)฀
se฀considera฀como฀una฀sola฀persona฀moral฀el฀conjunto฀
de฀aquéllas฀ que฀ reúnan฀ alguna฀ de฀las฀ características฀
señaladas฀a฀continuación,฀caso฀en฀el฀cual,฀cada฀una฀de฀
estas฀personas฀morales฀deberá฀dictaminarse:
•฀ Que฀sean฀ poseídas฀ por฀una฀misma฀ persona฀ física฀
o฀moral฀ en฀más฀ del฀ 50%฀de฀ las฀ acciones฀o฀ partes฀
sociales฀con฀derecho฀a฀voto฀de฀las฀mismas.
•฀ Cuando฀ una฀ misma฀ persona฀ física฀ o฀ moral฀ ejerza฀
control฀efectivo฀de฀ellas,฀aun฀cuando฀no฀determinen฀
resultado฀f‌iscal฀consolidado.฀Se฀entiende฀que฀existe฀
control฀efectivo,฀cuando฀se฀dé฀alguno฀de฀los฀siguien-
tes฀supuestos:฀
Cuando฀las฀actividades฀mercantiles฀de฀la฀sociedad฀
de฀que฀se฀ trate฀se฀realizan฀preponderantemente฀
con฀la฀sociedad฀controladora฀o฀las฀controladas.
Cuando฀la฀controladora฀o฀las฀controladas฀tengan฀
junto฀con฀ otras฀ personas฀ físicas฀o฀ morales฀ vin-
culadas฀con฀ ellas,฀ una฀par ticipación฀superior฀ al฀
50%฀en฀ las฀ acciones฀ con฀derecho฀a฀ voto฀ de฀la฀
sociedad฀de฀que฀se฀trate.฀En฀el฀caso฀de฀residen-
tes฀en฀el฀extranjero,฀sólo฀se฀considerarán฀cuando฀
residan฀en฀algún฀país฀con฀el฀que฀se฀tenga฀acuer-
do฀amplio฀de฀intercambio฀de฀información.
Cuando฀la฀controladora฀o฀las฀controladas฀tengan฀
una฀inversión฀en฀la฀sociedad฀de฀que฀se฀trate,฀de฀
tal฀ magnitud฀ que฀ de฀ hecho฀ les฀ permita฀ ejercer฀
una฀influencia฀preponderante฀en฀las฀operaciones฀
de฀la฀empresa.
Casos฀especiales
Los฀residentes฀ en฀ el฀ extranjero฀que฀ tengan฀ estableci-
miento฀permanente฀en฀el฀ país,฀ deberán฀ presentar฀ un฀
dictamen฀ sobre฀ el฀ cumplimiento฀ de฀ sus฀ obligaciones฀
f‌iscales,฀únicamente฀ por฀ las฀actividades฀que฀ desarro-
llen฀en฀dichos฀establecimientos,฀cuando฀se฀ubiquen฀en฀
Dictamen฀Fiscal฀2007

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