Determinación de los pagos provisionales
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 61-116 |
DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES
Ge ne ra li da des
De acuer do con el ar tícu lo 14 de la LISR, las per so nas mo ra les efec tua rán pa gos pro vi -
sio na les men sua les a cuen ta del im pues to del ejer ci cio, a más tar dar el día 17 del mes
in me dia to pos te rior a aquel al que co rres pon da el pago, con for me a las ba ses que a
con ti nua ción se se ña lan:
1o. En pri mer tér mi no, se cal cu la rá el coe fi cien te de uti li dad co rres pon dien te al úl ti mo
ejer ci cio de 12 me ses por el que se hu bie ra o de bió ha ber se pre sen ta do de cla ra ción,
como si gue:
Uti li dad fis cal del ejer ci cio por el que se cal cu le el coe fi cien te
(¸)Ingre sos no mi na les del ejer ci cio por el que se cal cu la el coe fi cien te
(=) Coe fi cien te de uti li dad
Se gún la re gla 3.3.2.1 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2015, las per so nas mo -
ra les que en el ejer ci cio de 2013 hu bie ran apli ca do la de duc ción in me dia ta de la in ver -
sión de bie nes nue vos de ac ti vo fijo, de be rán cal cu lar el coe fi cien te de uti li dad como
si gue:
a) Cuan do se tie ne uti li dad fis cal.
Uti li dad fis cal del ejer ci cio por el que se cal cu le el coe fi cien te
(+) De duc ción in me dia ta
(=) Re sul ta do
(÷) Ingre sos no mi na les del ejer ci cio por el que se cal cu la el coe fi cien te
(=) Coe fi cien te de uti li dad
b) Cuan do se tie ne pér di da fis cal.
Pér di da fis cal del ejer ci cio por el que se cal cu le el coe fi cien te
(–) De duc ción in me dia ta
(=) Re sul ta do (sólo se ob ten drá coe fi cien te cuan do la de duc ción
in me dia ta sea mayor que la pérdida fiscal)
(÷) Ingre sos no mi na les del ejer ci cio por el que se cal cu la el coe fi cien te
(=) Coeficiente de utilidad
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Lo in di ca do en el pá rra fo an te rior tam bién será apli ca ble a las per so nas mo ra les que en
la de cla ra ción anual del ejer ci cio de 2015 o 2016 ha yan apli ca do el es tí mu lo fis cal por
de duc ción in me dia ta de la in ver sión de bie nes nue vos de ac ti vo fijo, efec tua da du ran te
el ter cer cua tri mes tre (sep tiem bre-di ciem bre) del ejer ci cio de 2015, o bien, du ran te el
ejer ci cio de 2016, a que se re fie ren las frac cio nes II y IV del ar tícu lo ter ce ro de las
DVTLISR16.
Las per so nas mo ra les que op ta ron por acu mu lar sus in ven ta rios que te nían al 31/XII/2004,
para efec tos de cal cu lar el coe fi cien te de uti li dad, co rres pon dien te a los pa gos pro vi sio na -
les del ISR del ejer ci cio de 2017, po drán no in cluir el im por te del in ven ta rio acu mu la do en el
ejer ci cio de 2016, en la uti li dad fis cal o en la pér di da fis cal.
Lo an te rior será apli ca ble, siem pre que el coe fi cien te de uti li dad co rres pon da a los ejer -
ci cios de 2012, 2013, 2014, 2015 o 2016, se gún co rres pon da.
A nues tro jui cio, quie nes opten por apli car di cho pro ce di mien to no de berán in cluir el
im por te del in ven ta rio acu mu la ble en los in gre sos no mi na les a que se re fie re el ter cer
pá rra fo del ar tícu lo 14 de la LISR.
Lo que an te ce de tie ne su fun da men to en la re gla 3.3.3.4 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal
para 2017.
Las per so nas mo ra les que dis tri bu yan an ti ci pos o ren di mien tos a sus miem bros, adi cio -
na rán a la uti li dad fis cal o re du ci rán de la pér di da fis cal, se gún co rres pon da, el mon to de
los an ti ci pos y ren di mien tos que, en su caso, hu bie ran dis tri bui do a sus miem bros, en el
ejer ci cio por el que se cal cu le el coe fi cien te.
Cuan do en el úl ti mo ejer ci cio de 12 me ses no re sul te coe fi cien te de uti li dad con for me a
lo an te rior, se apli ca rá el co rres pon dien te al úl ti mo ejer ci cio de 12 me ses por el que se
ten ga di cho coe fi cien te, sin que ese ejer ci cio sea an te rior en más de cin co años a aquel
por el que se de ban efec tuar los pa gos pro vi sio na les.
Es im por tan te des ta car que el ar tícu lo 10 del RISR es ta ble ce que se cal cu la rá has ta el
diez mi lé si mo el coe fi cien te de uti li dad de ter mi na do para cal cu lar los pa gos pro vi sio na -
les del ISR.
2o. La uti li dad fis cal para el pago pro vi sio nal se de ter mi na rá de la ma ne ra si guien te:
Ingre sos no mi na les co rres pon dien tes al pe rio do
com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta
el úl ti mo día d el mes al que se re fie re el pago
(x) Coe fi cien te de uti li dad
(=) Uti li dad fis cal para el pago pro vi sio nal
Las per so nas mo ra les que dis tri bu yan an ti ci pos o ren di mien tos a sus miem bros, dis mi -
nui rán la uti li dad fis cal para el pago pro vi sio nal con el im por te de los an ti ci pos y ren di -
mien tos que las mis mas dis tri bu yan a sus miem bros, en el pe rio do com pren di do des de
el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes al que se re fie re el pago.
62 Ma nual de Ca sos Prác ti cos
A la uti li dad fis cal de ter mi na da con for me a lo an te rior se le res ta rá, en su caso, la pér di -
da fis cal de ejer ci cios an te rio res pen dien te de apli car con tra las uti li da des fis ca les, sin
per jui cio de dis mi nuir la de la uti li dad fis cal del ejer ci cio.
Los in gre sos no mi na les se rán los in gre sos acu mu la bles, ex cep to el ajus te anual por in -
fla ción acu mu la ble. Tra tán do se de cré di tos o de ope ra cio nes de no mi na dos en uni da des
de in ver sión, se con si de ra rán in gre sos no mi na les, los in te re ses con for me se de ven guen,
in clu yen do el ajus te que co rres pon da al prin ci pal por es tar los cré di tos u ope ra cio nes de -
no mi na dos en di chas uni da des.
Por otra par te, se gún el ar tícu lo 14, in ci so a), de la LISR, para de ter mi nar los pa gos pro -
vi sio na les no se de be rán con si de rar los in gre sos de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex -
tran je ro que ha yan sido ob je to de re ten ción por con cep to del ISR ni los in gre sos
atri bui bles a sus es ta ble ci mien tos ubi ca dos en el ex tran je ro que es tén su je tos al pago
del ISR en el país don de se en cuen tren ubi ca dos es tos es ta ble ci mien tos.
3o. Los pa gos pro vi sio na les se rán las can ti da des que re sul ten con for me a lo si guien te:
Uti li dad fis cal para el pago pro vi sio nal
(x) Tasa del ISR, 30% (para 2017)
(=) Pago pro vi sio nal del pe rio do
(–) Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio efec tua dos con an te rio ri dad
(=) Pago pro vi sio nal del mes (cuando el resultado sea positivo)
Tam bién po drá acre di tar se con tra di chos pa gos pro vi sio na les la re ten ción de ISR
que se le hu bie ra efec tua do al con tri bu yen te en el pe rio do por el pago de in te re ses.
Tra tán do se del se gun do ejer ci cio, el pri mer pago pro vi sio nal com pren de rá el pri me ro,
el se gun do y el ter cer mes del ejer ci cio, y se con si de ra rá el coe fi cien te de uti li dad del
pri mer ejer ci cio, aun cuan do no hu bie ra sido de 12 me ses.
Actua li za ción de las pér di d as fis ca les en los pa gos pro vi sio na les
Como se men cio nó en el apar ta do an te rior de este ca pí tu lo, el ar tícu lo 14 de la LISR in di ca
que a la uti li dad fis cal de ter mi na da para cal cu lar los pa gos pro vi sio na les se le res ta rá, en su
caso, la pér di da fis cal de ejer ci cios an te rio res pen dien te de apli car con tra las uti li da des fis ca -
les, sin per jui cio de dis mi nuir la de la uti li dad fis cal del ejer ci cio; sin em bar go, no es ta ble ce si
di chas pér di das que se dis mi nui rán en los pa gos pro vi sio na les de ben ser ac tua li za das.
A su vez, el ar tícu lo 57 de la men cio na da Ley sólo es ta ble ce el pro ce di mien to para ac -
tua li zar las pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res, cuan do se dis mi nu yan de la uti li -
dad fis cal del ejer ci cio.
Por lo an te rior, sur ge la duda de si las pér di das fis ca les de ben ac tua li zar se al dis mi nuir la
uti li dad fis cal en los pa gos pro vi sio na les. En nues tra opi nión, di chas pér di das sí se de ben
ac tua li zar al dis mi nuir la uti li dad fis cal en los pa gos pro vi sio na les y, para es tos efec tos, se
debe ob ser var lo men cio na do en el ar tícu lo 57 de la LISR, de bi do a que de no rea li zar la ac -
Ca sos Prác ti c os 63
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