Determinacion del ISR del ejercicio 2014

AutorAntonio Luna Guerra
Cargo del AutorLicenciado en Contaduría
Páginas47-78

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1. Resultado o perdida fiscal

El resultado fiscal integrado se determina de la siguiente forma (inicialmente lo vamos a ejemplificar sin la participación integrable, y posteriormente, ya con la participación integrable:

Caso 1:

Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Más Resultado fiscal de la empresa integradora Igual Resultado fiscal integrado

Ejemplo en números:

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas
integradas (10’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual Resultado fiscal integrado $ 30’000,000.00

Page 48

Caso 2:

Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscal de las empresa integrada Igual Resultado fiscal integrado

Ejemplo en números:

Caso 2:

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Menos Pérdidas fiscal de la empresa integrada (5’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 5’000,000.00

Caso 3:

Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Más Resultado fiscal de la empresa integradora Igual Pérdida fiscal integrada

Ejemplo en números:

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 10’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (20’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 5’000,000.00 Igual Pérdida fiscal integrada $ (5’000,000.00)

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Caso 4:

Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora Igual Pérdida fiscal integrada

Ejemplo en números:

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 10’000,000.00) Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (20’000,000.00) Igual Pérdida fiscal integrada $ (10’000,000.00)

Los conceptos antes señalados serán en la participación integrable.

EJEMPLO 1

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Resultado fiscal integradora
$ 20’000,000.00

Pérdida fiscal integrada
$10’000,000.00
Por 80%

Igual $ 8’000,000.00

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Resultado fiscal de las empresas integradas $ 0.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (8’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual Resultado fiscal integrado $ 12’000,000.00

EJEMPLO 2

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Resultado fiscal integradora
$ 5’000,000.00

Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%

Igual $ 16’000,000.00

Resultado fiscal de las empresas integradas

$ 16’000,000.00

Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00

Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (5’000,000.00)

Igual Resultado fiscal integrado $ 11’000,000.00

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EJEMPLO 3

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%

Igual $ 16’000,000.00

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (15’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00

EJEMPLO 4

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Resultado fiscal integradora
$ 15’000,000.00

Resultado fiscal integradora
$ 18’000,000.00

Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%

Igual $ 16’000,000.00

Page 52

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (18’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 2’000,000.00

2. Resultado fiscal integrado

El resultado fiscal integrado será el calculado conforme a los dos primeros casos anteriores pero considerando el factor señalado en el punto siguiente.

3. Factor de resultado fiscal integrado

A continuación se analizará la forma en que se determina el resultado fiscal integrado, habiendo aplicado el factor de participación integrable y su forma de determinación del mismo:

Resultado fiscal integrado del ejercicio Entre Suma de resultados fiscales de la integradora y sus integradas
Igual Factor de participación integrable

Lo anterior se da con base a la participación integrable y en el caso de que fuese negativo el factor, éste será de cero:

Resultado fiscal integrado del ejercicio Entre Suma de resultados fiscales en el ejercicio por la integradora y sus integradas (% i) Igual Factor de resultado fiscal integrado será cero.

Suma de resultados fiscales en el ejercicio por la integra-dora y sus integradas (% integración)

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EJEMPLO 1

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual Resultado fiscal integrado $ 30’000,000.00 Por lo tanto:

Resultado fiscal integrado $ 30’000,000.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 +

20’000,000.00 $ 40’000,000.00 Igual Factor 0.7500

EJEMPLO 2

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (5’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 5’000,000.00

Resultado fiscal integrado $ 5’000,000.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 $ 20’000,000.00 Igual Factor 0.2500

Page 54

EJEMPLO 3

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 10’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (20’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 5’000,000.00 Igual Pérdida fiscal integrada $ (5’000,000.00)

Resultado fiscal integrado $ 0.00 Entre Suma $10’000,000.00 +

$5’000,000.00 $ 15’000,000.00 Igual Factor 0.0000

EJEMPLO 4

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (20’000,000.00) Igual Pérdida fiscal integrada $ (10’000,000.00)

Resultado fiscal integrado $ 0.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 $ 20’000,000.00 Igual Factor 0.0000

En el caso antes señalado, con base en la participación integrable:

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Ejemplo 1

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Pérdida fiscal integrada
$ 10’000,000.00
Por 80%

Igual $ 8’000,000.00

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 0.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas
integradas (8’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual $ 12’000,000.00

Por lo tanto:

Resultado fiscal integrado $ 12’000,000.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 + 0.00 $ 20’000,000.00 Igual Factor 0.6000

Resultado fiscal integradora
$ 20’000,000.00

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Ejemplo 2:

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%

Igual $ 16’000,000.00

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (5’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 11’000,000.00

Resultado fiscal integrado $ 11’000,000.00 Entre Suma $16’000,000.00 + 0.00 $ 16’000,000.00 Igual Factor 0.6875

Resultado fiscal integradora
$ 5’000,000.00

Page 57

Ejemplo 3:

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%

Igual $ 16’000,000.00

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora

(15’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00

Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00 Entre Suma $16’000,000.00 + 0.00 $ 16’000,000.00 Igual Factor 0.0625

Resultado fiscal integradora
$ 15’000,000.00

Page 58

Ejemplo 4:

Empresa A Empresa B

Accionistas:

Agapito 50% Tiburcio 50%

Accionistas:

Empresa A 80% Eleuterio 20%

Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%

Igual $ 16’000,000.00

Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora

(18’000,000.00) Igual Pérdida fiscal integrada $ (2’000,000.00)

Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00 Entre Suma $16’000,000.00 + 0.00 $ 16’000,000.00 Igual Factor...

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