Determinacion del ISR del ejercicio 2014
Autor | Antonio Luna Guerra |
Cargo del Autor | Licenciado en Contaduría |
Páginas | 47-78 |
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El resultado fiscal integrado se determina de la siguiente forma (inicialmente lo vamos a ejemplificar sin la participación integrable, y posteriormente, ya con la participación integrable:
Caso 1:
Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Más Resultado fiscal de la empresa integradora Igual Resultado fiscal integrado
Ejemplo en números:
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas
integradas (10’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual Resultado fiscal integrado $ 30’000,000.00
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Caso 2:
Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscal de las empresa integrada Igual Resultado fiscal integrado
Ejemplo en números:
Caso 2:
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Menos Pérdidas fiscal de la empresa integrada (5’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 5’000,000.00
Caso 3:
Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Más Resultado fiscal de la empresa integradora Igual Pérdida fiscal integrada
Ejemplo en números:
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 10’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (20’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 5’000,000.00 Igual Pérdida fiscal integrada $ (5’000,000.00)
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Caso 4:
Resultado fiscal de las empresas integradas Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora Igual Pérdida fiscal integrada
Ejemplo en números:
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 10’000,000.00) Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (20’000,000.00) Igual Pérdida fiscal integrada $ (10’000,000.00)
Los conceptos antes señalados serán en la participación integrable.
EJEMPLO 1
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Resultado fiscal integradora
$ 20’000,000.00
Pérdida fiscal integrada
$10’000,000.00
Por 80%
Igual $ 8’000,000.00
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Resultado fiscal de las empresas integradas $ 0.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (8’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual Resultado fiscal integrado $ 12’000,000.00
EJEMPLO 2
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Resultado fiscal integradora
$ 5’000,000.00
Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%
Igual $ 16’000,000.00
Resultado fiscal de las empresas integradas
$ 16’000,000.00
Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00
Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (5’000,000.00)
Igual Resultado fiscal integrado $ 11’000,000.00
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EJEMPLO 3
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%
Igual $ 16’000,000.00
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (15’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00
EJEMPLO 4
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Resultado fiscal integradora
$ 15’000,000.00
Resultado fiscal integradora
$ 18’000,000.00
Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%
Igual $ 16’000,000.00
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Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (18’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 2’000,000.00
El resultado fiscal integrado será el calculado conforme a los dos primeros casos anteriores pero considerando el factor señalado en el punto siguiente.
A continuación se analizará la forma en que se determina el resultado fiscal integrado, habiendo aplicado el factor de participación integrable y su forma de determinación del mismo:
Resultado fiscal integrado del ejercicio Entre Suma de resultados fiscales de la integradora y sus integradas
Igual Factor de participación integrable
Lo anterior se da con base a la participación integrable y en el caso de que fuese negativo el factor, éste será de cero:
Resultado fiscal integrado del ejercicio Entre Suma de resultados fiscales en el ejercicio por la integradora y sus integradas (% i) Igual Factor de resultado fiscal integrado será cero.
Suma de resultados fiscales en el ejercicio por la integra-dora y sus integradas (% integración)
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EJEMPLO 1
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual Resultado fiscal integrado $ 30’000,000.00 Por lo tanto:
Resultado fiscal integrado $ 30’000,000.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 +
20’000,000.00 $ 40’000,000.00 Igual Factor 0.7500
EJEMPLO 2
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (5’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 5’000,000.00
Resultado fiscal integrado $ 5’000,000.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 $ 20’000,000.00 Igual Factor 0.2500
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EJEMPLO 3
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 10’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (20’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 5’000,000.00 Igual Pérdida fiscal integrada $ (5’000,000.00)
Resultado fiscal integrado $ 0.00 Entre Suma $10’000,000.00 +
$5’000,000.00 $ 15’000,000.00 Igual Factor 0.0000
EJEMPLO 4
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 20’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas (10’000,000.00) Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (20’000,000.00) Igual Pérdida fiscal integrada $ (10’000,000.00)
Resultado fiscal integrado $ 0.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 $ 20’000,000.00 Igual Factor 0.0000
En el caso antes señalado, con base en la participación integrable:
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Ejemplo 1
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Pérdida fiscal integrada
$ 10’000,000.00
Por 80%
Igual $ 8’000,000.00
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 0.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas
integradas (8’000,000.00) Más Resultado fiscal de la empresa integradora 20’000,000.00 Igual $ 12’000,000.00
Por lo tanto:
Resultado fiscal integrado $ 12’000,000.00 Entre Suma $ 20’000,000.00 + 0.00 $ 20’000,000.00 Igual Factor 0.6000
Resultado fiscal integradora
$ 20’000,000.00
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Ejemplo 2:
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%
Igual $ 16’000,000.00
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora (5’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 11’000,000.00
Resultado fiscal integrado $ 11’000,000.00 Entre Suma $16’000,000.00 + 0.00 $ 16’000,000.00 Igual Factor 0.6875
Resultado fiscal integradora
$ 5’000,000.00
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Ejemplo 3:
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%
Igual $ 16’000,000.00
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora
(15’000,000.00) Igual Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00
Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00 Entre Suma $16’000,000.00 + 0.00 $ 16’000,000.00 Igual Factor 0.0625
Resultado fiscal integradora
$ 15’000,000.00
Page 58
Ejemplo 4:
Empresa A Empresa B
Accionistas:
Agapito 50% Tiburcio 50%
Accionistas:
Empresa A 80% Eleuterio 20%
Pérdida fiscal integrada
$ 20’000,000.00
Por 80%
Igual $ 16’000,000.00
Resultado fiscal de las empresas integradas $ 16’000,000.00 Menos Pérdidas fiscales de las empresas integradas 0.00 Menos Pérdida fiscal de la empresa integradora
(18’000,000.00) Igual Pérdida fiscal integrada $ (2’000,000.00)
Resultado fiscal integrado $ 1’000,000.00 Entre Suma $16’000,000.00 + 0.00 $ 16’000,000.00 Igual Factor...
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