Determinación del Impuesto del ejercicio
| Autor | José Pérez Chavez - Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 23-51 |
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Resultado fiscal
El artículo 9o. de la LISR indica que las personas morales deberán pagar el impuesto del ejercicio aplicando al resultado fiscal la tasa del 30%.
El resultado fiscal se determinará como sigue:
1. En primer término, se obtiene la utilidad fiscal. Ingresos acumulables del ejercicio (-) Deducciones autorizadas del ejercicio (-) PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal (cuando el resultado sea positivo)
A partir del ejercicio de 2014, la PTU pagada en el ejercicio se disminuirá de los ingresos acumulables de la persona moral.
Es importante señalar que el resultado anterior será la utilidad fiscal, sólo cuando los ingresos acumulables sean superiores a las deducciones autorizadas y a la PTU pagada en el ejercicio. En caso contrario, se obtendrá una pérdida fiscal (véase el rubro siguiente de este Capítulo).
De acuerdo con la fracción XXXVII del artículo noveno de las DTLISR14, los patrones que durante la vigencia del Capítulo VIII del Título VII de la LISR abrogada, denominado "Del Fomento al Primer Empleo" (de 2011 a 2013), hubieran establecido puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primer empleo en los términos y condiciones establecidos en dicho capítulo, tendrán el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dichos empleos hasta por un periodo de 36 meses, conforme a lo previsto por el artículo 232 de la LISR abrogada.
Por otra parte, la fracción VI del artículo noveno de las DTLISR14 establece que las personas morales del régimen general de la LISR que con anterioridad al 1o. de enero de 2014 hubiesen sufrido pérdidas fiscales en los términos del Capítulo V del Título II de la LISR abrogada, que no hubiesen sido disminuidas en su totalidad a esa fecha, disminuirán dichas pérdidas en los términos del Capítulo V del Título II de la LISR, considerando únicamente el saldo de dichas pérdidas pendiente de disminuir, que conforme a la LISR abrogada, se encuentre pendiente de disminuir.
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2. Enseguida se obtendrá el resultado fiscal.
Utilidad fiscal
(-) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas
(=) Resultado fiscal (cuando el resultado sea positivo)
Respecto a las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se apliquen para determinar el resultado fiscal, actualizadas (véase el rubro siguiente de este Capítulo).
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CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2014.
· No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
· No se pagó PTU en el ejercicio.
DATOS
* Ingresos acumulables del ejercicio de 2014 $100,000
* Deducciones autorizadas del ejercicio de 2014 $75,000
* PTU pagada en el ejercicio de 2014 $0
* Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas $0
DESARROLLO
1 o. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2014.
Ingresos acumulables del ejercicio de 2014 $100,000
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2014 75,000
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2014 0
(=) Utilidad fiscal 25,000
(-) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas 0
(=) Resultado fiscal del ejercicio de 2014 $25,000
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COMENTARIOS
Se muestrael procedimiento para obtener el resultado fiscal del ejercicio, el cual servirá como base para determinar el impuesto anual.
A partir del ejercicio de 2014 la PTU pagada en el ejercicio se disminuye directamente de los ingresos acumulables del contribuyente para obtener la utilidad fiscal del ejercicio.
REFERENCIA
Artículos 9o. y noveno, fracción VI, de las DTLISR14.
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CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2014.
· No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
· Se pagó PTU en el ejercicio.
DATOS
* Ingresos acumulables del ejercicio de 2014 $100,000
* Deducciones autorizadas del ejercicio de 2014 $75,000
* PTU pagada en el ejercicio de 2014, generada en el ejercicio de 2013 $1,000
* Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas $0
DESARROLLO
1o. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2014.
Ingresos acumulables del ejercicio de 2014 $100,000
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2014 75,000
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2014, generada en el ejercicio de 2013 1,000
(=) Utilidad fiscal 24,000
(-) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas 0
(=) Resultado fiscal del ejercicio de 2014 $24,000
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COMENTARIOS
Se muestrael procedimiento para obtener el resultado fiscal del ejercicio, el cual servirá como base para determinar el impuesto anual. Como se observa, la variante de este caso práctico en relación con el anterior, es que la persona moral pagó PTU en el ejercicio, la cual se puede disminuir para obtener el resultado fiscal.
REFERENCIA
Artículos 9o. y noveno, fracción VI, de las DTLISR14.
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CASO 3
PLANTEAMIENTO
Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2014.
· Se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
· Se pagó PTU en el ejercicio.
DATOS
* Ingresos acumulables del ejercicio de 2014 $100,000
* Deducciones autorizadas del ejercicio de 2014 $75,000
* PTU pagada en el ejercicio de 2014, generada en el ejercicio de 2013 $1,000
* Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas $10,000
DESARROLLO
1o. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2014.
Ingresos acumulables del ejercicio de 2014 $100,000
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2014 75,000
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2014, generada en el ejercicio de 2013 1,000
(=) Utilidad fiscal 24,000
(-) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas 10,000
(=) Resultado fiscal del ejercicio de 2014 $14,000
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COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento para obtener el resultado fiscal del ejercicio, el cual servirá como base para determinar el impuesto anual. Como se observa, la variante de este caso práctico en relación con los anteriores es que la persona moral tiene pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, las cuales se pueden disminuir para...
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