Deducción de inversiones
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 147-176 |
DEDUCCION DE INVERSIONES
Ge ne ra li da des
De acuer do con el ar tícu lo 31 de la LISR, las in ver sio nes sólo se po drán de du cir, en
cada ejer ci cio, si guien do la me cá ni ca si guien te, con las li mi ta cio nes en de duc cio nes
que, en su caso, es ta blez ca la ley:
Mon to ori gi nal de la in ver sión
(x) Por cien to má xi mo de de duc ción au to ri za do
(=) De duc ción de la in ver sión en el ejer ci cio
Tra tán do se de ejer ci cios irre gu la res, la de duc ción co rres pon dien te se efec tua rá en el por
cien to que re pre sen te el nú me ro de me ses com ple tos del ejer ci cio en los que el bien haya
sido uti li za do por el con tri bu yen te, res pec to de 12 me ses.
Cuan do el bien se co mien ce a uti li zar des pués de ini cia do el ejer ci cio y en el que se ter -
mi ne su de duc ción, ésta se efec tua rá con las mis mas re glas que se apli can para los
ejer ci cios irre gu la res.
Cabe des ta car que el mon to ori gi nal de la in ver sión com pren de lo si guien te:
1. El pre cio del bien.
2. Los im pues tos efec ti va men te pa ga dos con mo ti vo de la ad qui si ción o im por ta -
ción del mis mo a ex cep ción del IVA.
3. Las ero ga cio nes por con cep to de:
a) De re chos.
b) Cuo tas com pen sa to rias.
c) Fle tes, trans por tes, aca rreos, ma ne jo y se gu ros con tra ries gos en la trans por -
ta ción.
d) Co mi sio nes so bre com pras.
e) Ho no ra rios a agen tes adua na les.
f) Tra tán do se de las in ver sio nes en au to mó vi les, el mon to de las in ver sio nes en
equi po de blin da je.
Cuan do los bie nes se ad quie ran con mo ti vo de fu sión o es ci sión de so cie da des, se
con si de ra rá como fe cha de ad qui si ción la que le co rres pon dió a la so cie dad fu sio na da
o a la es cin den te.
Las in ver sio nes em pe za rán a de du cir se, a elec ción del con tri bu yen te:
1. A par tir del ejer ci cio en que se ini cie la uti li za ción de los bie nes.
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2. Des de el ejer ci cio si guien te al que se ini cie la uti li za ción de los bienes.
El con tri bu yen te po drá no ini ciar la de duc ción de las in ver sio nes para efec tos fis ca les,
a par tir de que se ini cien los pla zos se ña la dos. En este úl ti mo caso, po drá ha cer lo con
pos te rio ri dad, per dien do el de re cho a de du cir las can ti da des co rres pon dien tes a los
ejer ci cios trans cu rri dos des de que pudo efec tuar la de duc ción y has ta que ini cie la mis -
ma, cal cu la das apli can do los por cien tos má xi mos au to ri za dos por la ley.
Los con tri bu yen tes ajus ta rán la de duc ción de in ver sio nes, con el fac tor de ac tua li za -
ción si guien te:
INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do
en el que el bien haya sido uti li za do du ran te
el ejer ci cio por el que se efec túe la de duc ción
(¸)INPC del mes en que se ad qui rió el bien
(=) Fac tor de ac tua li za ción
Cuan do sea im par el nú me ro de me ses com pren di dos en el pe rio do en el que el bien
haya sido uti li za do en el ejer ci cio, se con si de ra rá como úl ti mo mes de la pri me ra mi tad
de di cho pe rio do el mes in me dia to an te rior al que co rres pon da la mi tad del pe rio do.
Por úl ti mo, es im por tan te se ña lar que el ar tícu lo 32 de la LISR in di ca que se con si de ran
in ver sio nes los ac ti vos fi jos, los gas tos y car gos di fe ri dos y las ero ga cio nes rea li za das
en pe rio dos preo pe ra ti vos, cuyo con cep to se se ña la a con ti nua ción:
1. Acti vo fijo, es el con jun to de bie nes tan gi bles que uti li cen los con tri bu yen tes para la rea li -
za ción de sus ac ti vi da des y que se de me ri ten por el uso en el ser vi cio del con tri bu yen te y
por el trans cur so del tiem po. La ad qui si ción o fa bri ca ción de es tos bie nes ten drá siem pre
como fi na li dad la uti li za ción de los mis mos para el de sa rro llo de las ac ti vi da des del con tri -
bu yen te, y no la de ser ena je na dos den tro del cur so nor mal de sus ope ra cio nes.
2. Gas tos di fe ri dos, son los ac ti vos in tan gi bles re pre sen ta dos por bie nes o de re chos
que per mi tan re du cir cos tos de ope ra ción, me jo rar la ca li dad o acep ta ción de un
pro duc to, usar, dis fru tar o ex plo tar un bien, por un pe rio do li mi ta do, in fe rior a la
du ra ción de la ac ti vi dad de la per so na mo ral. Tam bién se con si de ran gas tos di fe ri -
dos los ac ti vos in tan gi bles que per mi tan la ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú -
bli co o la pres ta ción de un ser vi cio pú bli co con ce sio na do.
3. Car gos di fe ri dos, son aque llos que reú nan los re qui si tos se ña la dos en el nu me ral
an te rior, ex cep to los re la ti vos a la ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú bli co o a la
pres ta ción de un ser vi cio pú bli co con ce sio na do, pero cuyo be ne fi cio sea por un pe -
rio do ili mi ta do que de pen de rá de la du ra ción de la ac ti vi dad de la per so na mo ral.
4. Ero ga cio nes rea li za das en pe rio dos preo pe ra ti vos, son aque llas que tie nen por ob je -
to la in ves ti ga ción y el de sa rro llo, re la cio na dos con el di se ño, ela bo ra ción, me jo ra -
mien to, em pa que o dis tri bu ción de un pro duc to, así como con la pres ta ción de un
ser vi cio; siem pre que las ero ga cio nes se efec túen an tes de que el con tri bu yen te ena -
je ne sus pro duc tos o pres te sus ser vi cios, en for ma cons tan te. Tra tán do se de in dus -
trias ex trac ti vas, es tas ero ga cio nes son las re la cio na das con la ex plo ra ción para la
lo ca li za ción y cuan ti fi ca ción de nue vos ya ci mien tos sus cep ti bles de ex plo tar se.
148 Ma nual de Ca sos Prác ti cos
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