Caso práctico de la declaración anual 2011 de ISR y IETU. Cédulas analíticas -Personas morales del régimen general-
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· Declaración anual 2011. Instructivo para el llenado renglón por renglón del formulario 18. Personas morales del régimen general
Taller de prácticas - edición 642
· DEM 2012. Guía para instalación, uso y envío por Internet de la declaración anual 2011. Personas morales del régimen general
Taller de prácticas - edición 641
A continuación, se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2011, los cuales llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la determinación de cada una de las cifras; además, se encuentran en el orden que solicita el sistema para la presentación de la declaración anual (DEM 2012), y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinación de la mayor parte de la información que dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los títulos de las cédulas en las que se determina la información con los de las plantillas del sistema para la presentación de la declaración anual, en los casos en que así procede, a fin de que se identifique con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posición financiera están referenciados al 31 de diciembre de 2011.
DATOS
De la empresa
· RFC IME801117FN1
· Denominación o razón social Indumex, SA de CV
· Domicilio fiscal Miguel Hidalgo No. 1258 Municipio de Naucalpan, CP 08964
Edo. de México
Del representante legal
· Nombre Ana Teresa Méndez Gómez
· RFC MEGA750913V49
· CURP MEGA750913MDFNMN09
Del inventario acumulable a partir de 2005
· Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas al 31 de diciembre de 2004 $523,865
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· Monto del inventario final al 31 de diciembre de 2004 $2,835,210
· Monto de las mercancías obsoletas o de lento movimiento al 31 de diciembre de 2004 $167,738
· Inventario base al 31 de diciembre de 2004 ($2,835,210 - $167,738) $2,667,472
· Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2011 $2,514,300
· Valor del inventario acumulable conforme al artículo tercero, fracción V de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $1,542,360
· Acumulaciones de inventario efectuadas en años anteriores a 2011 $1,318,592
· Saldo pendiente por deducir al 1o. de enero de 2005 de los inventarios de 1986 $241,824
· Diferencia positiva que resultó de comparar la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes que se importaron directamente en los últimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004 contra la del ejercicio fiscal de 2003 (cuando la del ejercicio de 2004 fue mayor a la de 2003) $359,423
· Indice promedio de rotación de inventarios 12.84
· Inventario acumulable en 2011 conforme al artículo tercero, fracción V, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $308,472
· Porcentaje de acumulación de inventarios 20%
Otros
· PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2010) $0
· Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31/XII/2010 $520,000
· Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31/XII/2010 $25,157,084
· Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de enero y febrero de 2011 0.0184
· Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de marzo a diciembre de 2011 0.0256
· PTU generada en el ejercicio 2010 y pagada en 2011 $719,673
· Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0
· Dividendos distribuidos en noviembre de 2011 $800,000
· Se considera que el contribuyente no realiza operaciones con partes relacionadas
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Nota
Las cantidades de este caso práctico están expresadas en pesos sin centavos.
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| Gastos de administración | Gastos de venta | >Gastos de fabricación | Gastos financieros | Otros gastos | Total | |
| Sueldos y salarios | 978,328 | 651,860 | 862,287 | 2,492,475 | ||
| Gratificación anual | 218,523 | 79,740 | 125,933 | 424,196 | ||
| Prima vacacional | 55,014 | 37,201 | 42,905 | 135,120 | ||
| Compensaciones e incentivos | 105,420 | 66,820 | 49,520 | 221,760 | ||
| Fondo de ahorro | 117,400 | 84,742 | 112,098 | 314,240 | ||
| Comisiones a empleados | 1,579,200 | 1,579,200 | ||||
| 5% Infonavit | 67,864 | 120,741 | 54,032 | 242,637 | ||
| Cuotas patronales al IMSS | 366,467 | 652,002 | 291,774 | 1,310,243 | ||
| 2% SAR | 27,146 | 48,296 | 21,613 | 97,055 | ||
| 2.5% sobre nóminas | 33,923 | 60,371 | 27,016 | 121,310 | ||
| Honorarios | 65,200 | 65,200 | ||||
| Arrendamiento de inmuebles | 180,000 | 120,000 | 300,000 | |||
| Arrendamiento de muebles | 90,500 | 251,000 | 341,500 | |||
| Mant. de edificio | 180,400 | 65,400 | 245,800 | |||
| Mant. de maquinaria | 123,608 | 123,608 | ||||
| Mant. equipo de cómputo | 63,500 | 48,600 | 112,100 | |||
| Mant. equipo de transporte | 201,300 | 44,600 | 245,900 | |||
| Papelería y artículos de oficina | 42,200 | 19,600 | 75,600 | 137,400 | ||
| Fletes | 163,500 | 12,903 | 420,500 | 596,903 | ||
| Cuotas y suscripciones | 18,200 | 18,200 | ||||
| Pasajes | 36,200 | 12,600 | 38,800 | 87,600 | ||
| Teléfonos | 303,000 | 125,000 | 103,600 | 531,600 | ||
| Luz | 201,500 | 56,200 | 260,700 | 518,400 | ||
| Combustibles y lubricantes | 105,220 | 12,500 | 156,320 | 274,040 | ||
| Dep. de edificio | 324,274 | 168,134 | 492,408 |
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| Gastos de administración | Gastos de venta | >Gastos de fabricación | Gastos financieros | Otros gastos | Total | |
| Dep. de maquinaria | 552,096 | 552,096 | ||||
| Dep. de mobiliario y equipo | 63,751 | 46,889 | 110,640 | |||
| Dep. de equipo de cómputo | 205,842 | 130,626 | 336,468 | |||
| Dep. de equipo de transporte | 185,081 | 101,543 | 286,624 | |||
| Amort. de gastos de instalación | 18,635 | 8,149 | 26,784 | |||
| Seguros y fianzas | 108,600 | 8,520 | 95,700 | 212,820 | ||
| Reparación de instalaciones eléctricas | 92,020 | 92,020 | ||||
| Impuestos y derechos | 23,452 | 23,452 | ||||
| Multas (no deducibles) | 36,200 | 36,200 | ||||
| Gastos que no reúnen requisitos fiscales | 31,220 | 48,463 | 98,701 | 178,384 | ||
| Cursos y capacitación | 12,000 | 16,720 | 28,720 | |||
| Gastos de viaje | 79,750 | 79,750 | ||||
| Mensajería | 15,720 | 2,750 | 9,820 | 28,290 | ||
| Publicidad y propaganda | 101,200 | 101,200 | ||||
| Impuestos aduanales | 37,657 | 37,657 | ||||
| Consumo en restaurantes | 16,2911 | 16,291 | ||||
| Intereses | 186,770 | 186,770 | ||||
| Pérdida en la enajenación de bienes | 11,909 | 11,909 | ||||
| Suma | 4,737,600 | 4,474,400 | 3,948,000 | 186,770 | 28,200 | 13,374,970 |
Nota
-
Para efectos prácticos, este gasto se registra por separado.
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CEDULA ISR A
Participación de los trabajadores en las utilidades
Ingresos acumulables del ejercicio1 (véase cédula ISR I-1) (67,498,746 - 100,654) 67,398,092
(-) Ajuste anual por inflación acumulable (véase cédulas ISR I-1 y F-4) 0
(=) Ingresos acumulables para efectos de la PTU 67,398,092
(+) Ingresos por dividendos: 0
En efectivo o en bienes 0
En acciones 0
Reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su distribución 0
(+) Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro)2 (véase cédula ISR I-1) 100,654
(+) Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenación de activos fijos (533,594 + 991,068) (véase cédula ISR A-1) 1,524,662
(=) Ingresos para efectos de la PTU 69,023,408
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio3 (véase cédula ISR I-2) (59,676,420 - 98,598) 59,577,822
(+) Deducción de inversiones actualizada (1,245,026 + 193,933)
(véase cédulas ISR D-1 e ISR D-2) 1,438,959
(+) Ajuste anual por inflación deducible (véase cédula ISR I-2) 297,762
(-) Deducción de inversiones (sin actualizar) (véase cédula ISR D-2) 1,252,9244(-) Depreciación pendiente de deducir de activos que se enajenaron o que dejaron de ser útiles, sin actualizar (420,231 + 931,308 + 161,909) (véase cédula ISR A-1) 1,513,448
(-) Reembolso por dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su distribución 0
(-) Pérdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro)2 (véase cédula ISR I-2) 98,598
(=) Base para PTU 8,317,337
(x) Factor, según la Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la PTU 10%
(=) PTU generada durante el ejercicio de 2011 831,7345(+) PTU no cobrada del ejercicio de 2010 05(=) PTU por repartir a los trabajadores en mayo de 2012 831,734
Notas
-
Dentro de los ingresos acumulables se consideran las utilidades cambiarias (100,654), al catalogarse como intereses, de acuerdo con el artículo 9o. de la Ley del ISR; empero, el último párrafo de la fracción I del artículo 16 de la misma ley señala que no deben considerarse como tales para efectos del cálculo de la PTU; por lo que se excluyeron de este monto.
2. Por cuestiones prácticas, estos importes coinciden con la acumulación fiscal y la deducción fiscal, aunque no siempre es así.
3. Dentro de las deducciones autorizadas se consideran las pérdidas cambiarias (98,598), al catalogarse como intereses conforme al artículo 9o. de la Ley del ISR; sin embargo, el último párrafo de la fracción II del artículo 16 de la misma ley indica que no deben considerarse como tales para efectos del cálculo de la PTU; por lo que se excluyeron de este monto.
4. Según el artículo 16 de la Ley del ISR, a los ingresos determinados se les restará la cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones los por cientos máximos de deducción señalados en esta ley; sin embargo, no precisa si se debe considerar el resultado derivado de aplicar dichos por cientos a las inversiones que se utilicen para la producción de mercancías; por lo que en nuestra opinión no deben considerarse.
5. Estos conceptos se requieren en la plantilla "A. Participación de los trabajadores en las utilidades", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
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CEDULA ISR A-1
Importes por considerar para efectos de la PTU por la enajenación de activos fijos
Mobiliario y equipo
Resultado fiscal de la operación (véase cédula ISR F-2-1)
Monto de la...
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