Costo de lo vendido
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 185-203 |
COSTO DE LO VENDIDO
Ge ne ra li da des
De acuer do con el ar tícu lo 25, frac ción II, de la LISR, las per so nas mo ra les del ré gi men
ge ne ral de ley po drán efec tuar la de duc ción del cos to de lo ven di do.
Di cha de duc ción se de ter mi na rá con si de ran do los li nea mien tos si guien tes, se gún el
ar tícu lo 39 de la ci ta da Ley:
1. El cos to de las mer can cías que se ena je nen, así como el de las que in te gren el in -
ven ta rio fi nal del ejer ci cio, se de ter mi na rá con for me al sis te ma de cos teo ab sor -
ben te so bre la base de cos tos his tó ri cos o pre de ter mi na dos.
A este res pec to es im por tan te des ta car lo si guien te:
a) Se gún el ar tícu lo 78 del RISR, el sis te ma de cos teo ab sor ben te so bre la base
de cos tos his tó ri cos será el que se de ter mi ne en los tér mi nos de los pá rra fos
se gun do y ter ce ro del ar tícu lo 39 de la LISR.
b) El ar tícu lo 79 del RISR es ta ble ce que los con tri bu yen tes que de ter mi nen el
cos to de las mer can cías que ena je nen, así como el de las que in te gren el in -
ven ta rio fi nal del ejer ci cio, con for me al sis te ma de cos teo ab sor ben te so bre la
base de cos tos pre de ter mi na dos de be rán:
·Apli car lo a cada una de las mer can cías que pro duz can y para cada uno de los
ele men tos que in te gran el cos to de las mis mas.
·Los cos tos se pre de ter mi na rán des de el pri mer mes del ejer ci cio de que se
tra te o a par tir del mes en el que se ini cie la pro duc ción de nue vas mer can cías.
·Cuan do al cie rre del ejer ci cio de que se tra te, exis ta una di fe ren cia en tre el cos to
his tó ri co y el que se haya pre de ter mi na do, la va ria ción que re sul te de be rá asig -
nar se de ma ne ra pro por cio nal, tan to al cos to de las mer can cías ena je na das en
el ejer ci cio, como a las que in te gren el in ven ta rio fi nal del mis mo ejer ci cio. En el
caso de que la di fe ren cia sea me nor a 3%, ésta se po drá con si de rar como un in -
gre so o gas to del ejer ci cio de que se tra te, se gún co rres pon da.
El cálcu lo de los cos tos pre de ter mi na dos an tes se ña la do, se de ter mi na rá con
base en la ex pe rien cia de ejer ci cios an te rio res, o con for me a in ves ti ga cio nes o es -
pe ci fi ca cio nes téc ni cas de cada pro duc to en par ti cu lar.
2. En todo caso, el cos to se de du ci rá en el ejer ci cio en el que se acu mu len los in gre -
sos que se de ri ven de la ena je na ción de los bi e nes de que se tra te.
3. Para de ter mi nar el cos to de lo ven di do de las mer can cías, se de be rá apli car el mis -
mo pro ce di mien to en cada ejer ci cio du ran te un pe rio do mí ni mo de cin co ejer ci -
cios y sólo po drá va riar se cum plien do con los re qui si tos que se es ta blez can en el
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4. En nin gún caso se dará efec tos fis ca les a la re va lua ción de los in ven ta rios o del
cos to de lo ven di do (ar tícu lo 39 de la LISR).
En re la ción con lo an te rior, se debe te ner en con si de ra ción que en la LISR no se des cri -
be en qué con sis te el sis te ma de cos teo ab sor ben te, ni las ba ses para apli car lo (cos tos
his tó ri cos o cos tos pre de ter mi na dos), por lo que, en nues tra opi nión y para es tos efec -
tos, se debe ob ser var lo se ña la do en el bo le tín C-4 de las Nor mas de Infor ma ción Fi nan -
cie ra, pu bli ca das por el Con se jo Me xi ca no de Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra, AC.
Ele men tos que con for man el cos to de ven tas fis cal
La LISR iden ti fi ca los ele men tos que debe in cluir el cos to de lo ven di do de con for mi dad con
el tipo de ac ti vi da des que de sa rro llan las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral, a sa ber:
1. Con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des co mer cia les.
2. Con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les.
Por lo an te rior, para es ta ble cer los ele men tos que de ben in cluir se en el cos to de ven tas
fis cal, de be mos con si de rar la ac ti vi dad que rea li za el con tri bu yen te.
Cos to de ven tas en ac ti vi da des co mer cia les
El ar tícu lo 39 de la LISR se ña la que los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des co mer -
cia les que con sis tan en la ad qui si ción y ena je na ción de mer can cías, con si de ra rán úni -
ca men te den tro del cos to, lo si guien te:
1. El im por te de las ad qui si cio nes de mer can cías, dis mi nui das con el mon to de las de vo -
lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes, so bre las mis mas, efec tua dos en el ejer ci cio.
2. Los gas tos in cu rri dos para ad qui rir y de jar las mer can cías en con di cio nes de ser
ena je na das.
Cos to de ven tas en ac ti vi da des distintas a las co mer cia les
Se gún el ar tícu lo 39 de la LISR, los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des dis tin tas a las
co mer cia les an tes men cio na das, con si de ra rán úni ca men te den tro del cos to, lo si guien te:
1. Las ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o pro duc tos
ter mi na dos, dis mi nui das con las de vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes, so -
bre los mis mos, efec tua dos en el ejer ci cio.
2. Las re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios per so na les sub or di na dos, re la -
cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi cios.
3. Los gas tos ne tos de des cuen tos, bo ni fi ca cio nes o de vo lu cio nes, di rec ta men te re -
la cio na dos con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi cios.
4. La de duc ción de las in ver sio nes di rec ta men te re la cio na das con la pro duc ción de
mer can cías o la pres ta ción de ser vi cios.
186 Guía ISR. Per so nas mo ra les
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