Coordinados
| Autor | José Pérez Chávez/Raymundo Fol Olguín |
| Cargo del Autor | Contador Público, egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM)/Contador Público, egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional (IPN) |
| Páginas | 123-141 |
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COORDINADOS
˚1. Opción del pago del ISR por cada coordinado
De con for mi dad con el ar tícu lo 72 de la Ley del ISR, las per so nas mo ra les que cum plan sus obligacionesfiscalesporconductodevarioscoordinadosdeloscualesseanintegrantes,podrán op tar por que ca da coor di na do de los que sean in te gran tes efec túe por su cuen ta el pa -go del ISR, res pec to de los in gre sos que ob ten gan del coor di na do de que se tra te, apli can do alautilidadgravable (determinadaconforme alartículo109delacitadaley)latasadel 30%(para2017).Dichopagoseconsiderarácomodefinitivo.
Ca be re cor dar que el ar tícu lo 72 de la mis ma ley, en su pri mer pá rra fo de fi ne a los coor di na dos comolaspersonasmoralesque administran yoperan activosfijosoactivosfijosyterrenos,relacionadosdirectamenteconlaactividaddelautotransporteterrestredecargaodepasajerosy cuyosintegrantesrealicenexclusivamenteactividadesdeautotransporteterrestredecarga o pasajerosocomplementariasadichasactividadesytenganactivosfijosoactivosfijosyterre -nos,relacionadosdirectamentecondichasactividades.
Paraefectosdelpárrafoanterior,seconsideran contribuyentes dedicadosexclusivamente a laactividaddelautotransporteterrestredecargaodepasajeros,aquelloscuyosingresos pordichasactividadesrepresentancuando menosel90% desusingresostotales,sinincluir los in gre sos por las ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos y te rre nos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Una vez ejer ci da la op ción de re fe ren cia, és ta no po drá va riar se du ran te el pe rio do de cin co ejer ci cios con ta dos a par tir de aquel en el que se em pe zó a ejer cer la mis ma. Cabe se ña lar que es ta op ción tam bién la po drán apli car las per so nas mo ra les que sean in te gran tes de un solocoordinado.
Alrespecto,lasreglas2.8y3.11delaResolucióndeFacilidadesAdministrativasseñalan que quie nes ha yan op ta do por pa gar el ISR a tra vés del coor di na do o de va rios coor di na -dos,deautotransporte terrestredecargafederal,deautotransporte terrestreforáneodepasa je y tu ris mo, de los que sean in te gran tes, de bie ron pre sen tar ade más del avi so de op ción, eldeactualizacióndeactividadeseconómicasyobligacionesantelasautoridadesfiscalese informar porescritoalcoordinadodelqueseanintegrantes,queejercierondichaopcióny que pre sen ta ron di cho avi so de ac tua li za ción an te el RFC, a más tar dar den tro de los 30 días si guien tes al 1o. de ene ro de 2017, en los tér mi nos de lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 30, frac ción V, del Re gla men to del CFF y en la fi cha de trá mi te 71/CFF con te ni da en el Ane xo 1-AdelaResoluciónMisceláneaFiscal.Loscontribuyentesqueporejerciciosanterioreshubie ran pre sen ta do su avi so de op ción pa ra tri bu tar a tra vés de un coor di na do y de ac tua li -zacióndeactividadeseconómicasyobligaciones,aque serefierelasreglasencita,no
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de be rán pre sen tar el avi so co rres pon dien te has ta en tan to no cam bien la opción elegida o no se modifiquen sus actividades.
˚2. De duc ción de la par te pro por cio nal de gas tos en gru po
El ar tícu lo 73 de la Ley del ISR in di ca que cuan do los in te gran tes de los coor di na dos, se agrupenconelobjetoderealizarenformaconjuntagastosnecesariosparaeldesarrollode lasactividadesrespectivas,podránhacerdeducible laparteproporcionaldedichosgastos enformaindividual,auncuandoloscomprobantesfiscalesesténanombredealgunodelos otros integrantes. Loscomprobantesmencionados deberánreunirlosdemásrequisitosque señalenlasdisposicionesfiscales.
A es te res pec to, es im por tan te men cio nar que el ar tícu lo 99 del Re gla men to de la Ley del ISR se ña la que los in te gran tes de los coordinados que se agru pen pa ra rea li zar gas tos co -munesparaeldesarrollodesusactividades,comprobarándichosgastos,deacuerdoconlo siguiente:
1. Quien soliciteloscomprobantesasunombre,deberáentregaralosdemáscontribuyen tes una cons tan cia que es pe ci fi que el mon to to tal del gas to co mún y de los im pues -tos que, en su ca so, le ha yan tras la da do, y la par te pro por cio nal que le co rres pon da al in te gran te de que se tra te.
2. Laconstanciadeberáreunirlosrequisitossiguientes:
a) Nom bre, cla ve del RFC o, en su ca so, CURP, de la per so na que pres tó el ser vi cio, arren dó o ena je nó el bien.
b) Nom bre, cla ve del RFC o, en su ca so, CURP, de la per so na que re ci bió el ser vi -cio, arren dó o ad qui rió el bien.
c) Nom bre, cla ve del RFC o, en su ca so, CURP, de la per so na a la cual se ex pi de la constanciadegastoscomunes.
d) La des crip ción del bien, arren da mien to o ser vi cio de que se tra te.
e) Lu gar y fe cha de la ope ra ción.
f) Laleyenda“Constanciadegastoscomunes”.
˚3.Facilidadesadministrativasotorgadas porelSAT
La frac ción XLI del ar tícu lo no ve no de las DTLISR2014 es ta ble ce que el SAT, me dian te re -glasdecaráctergeneral,podráotorgarfacilidadesadministrativasydecomprobaciónpara elcumplimientodeobligacionesfiscalesdeloscontribuyentes dedicadosexclusivamente al autotransporteterrestredecargafederal,foráneodepasajeyturismohastaporunmonto
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de 4% de sus in gre sos pro pios. Res pec to de di cha fa ci li dad de com pro ba ción se po drá es ta -ble cer que so bre las can ti da des ero ga das se efec túe una re ten ción del ISR, sin que és ta no excedadel17%.
Dichasfacilidadesseotorganmediante laResolucióndeFacilidadesAdministrativaspara lossectoresdecontribuyentesquesemencionanacontinuación:
1. Sectorprimario(agricultura,ganadería,pescaysilvicultura).
2. Sectordeautotransporte terrestredecargafederal.
3. Sectordeautotransporteterrestreforáneo depasajeyturismo.
4. Sectordeautotransporteterrestredecarga dematerialesyautotransporteterrestrede pasajerosurbanoysuburbano.
Entrelasfacilidadesmásimportantesotorgadasmediante lacitadaresolución,mismasque sonaplicablesaloscoordinados,destacanlassiguientes:
Sectordeautotransporteterrestredecargafederal
1. RetencióndelISRaoperadores,macheterosymaniobristas(regla2.1).
Laspersonasmorales,asícomoloscoordinadosdedicadosexclusivamente alautotransporteterrestredecargafederal,paralosefectosdelcumplimientodelasobligacionesfisca les en ma te ria de re ten cio nes del ISR por los pa gos efec tua dos a los tra ba ja do res, en lugardeaplicarlasdisposicionescorrespondientesalpagodesalarios,sepodráenterarel
7.5%porconceptoderetencionesdelISR, correspondiente a los pa gos rea li za dos a ope -radores,macheterosymaniobristas,deacuerdoconelconveniovigente que setengacele bra do con el IMSS, pa ra el cálcu lo de las apor ta cio nes de di chos tra ba ja do res, en cu yo caso,sedeberáelaboraryentregaramástardarel15/II/2018unarelaciónindividualizada de di cho per so nal que in di que el mon to de las can ti da des que les son pa ga das en el pe rio do de que se tra te, en los tér mi nos en que se ela bo ra pa ra los efec tos de las apor ta -cio nes que rea li cen al IMSS, ade más de emi tir el CFDI por con cep to de nó mi na co rres -pondiente.
2. Facilidadesdecomprobación(regla2.2).
Laspersonasmorales,asícomoloscoordinadosdedicadosexclusivamentealautotransporteterrestredecarga federal, podrándeducirhasta elequivalenteaun8%de losingresospropiosdesuactividad,sindocumentaciónque reúnarequisitosfiscales, siempreque:
a) Elgastohayasidoefectivamenterealizadoenelejerciciodeque setrate.
b) Laerogaciónporlacualseaplicólafacilidadseencuentreregistradaencontabilidad.
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c) Efec túe el pa go por con cep to del ISR anual so bre el mon to que ha ya si do de du ci -do por es te con cep to a la ta sa del 16%. El im pues to anual pa ga do se con si de ra rá comodefinitivoynoseráacreditable nideducible.Enelcasodeloscoordinados opersonas moralesquetributenporcuentadesusintegrantes, efectuaránpor cuen ta de los mis mos el en te ro de di cho im pues to.
d) Quienesoptenporestadeduccióndeberánefectuarpagos provisionalesacuenta delimpuestoanual,loscualessedeterminarán,considerandoladeducciónrealizada en el pe rio do de pa go acu mu la do del ejer ci cio de que se tra te apli can do la ta sa del16%,pudiendoacreditarlospagosprovisionalesdelmismoejerciciorealizados conanterioridadporelmismoconcepto.Estospagosprovisionalesseenterarána más tar dar el día 17 del mes si guien te a aquel por el que se efec túe la de duc ción.
Loscontribuyentesqueadquierandiéselobiodiéselysusmezclas,parasuconsumo final, parausoautomotrizenvehículosquesedestinenexclusivamentealtransportepúblico de cargafederal atravésdecarreterasocaminos,asícomolosque sedediquenexclusivamente al trans por te te rres tre de car ga fe de ral que uti li zan la Red Na cio nal de Au to pis tas de Cuo -ta, po drán acre di tar los es tí mu los a que se re fie re el ar tícu lo 16, Apar ta do A, frac cio nes IV y V, de la LIF-2017, con tra los pa gos pro vi sio na les o el im pues to anual, cu bier tos por concepto de la deducción del 8% a que se refieren los párrafos que anteceden.
El mon to de la de duc ción que se de ter mi ne con for me a es te nu me ral, en el ejer ci cio de que se tra te, se de be rá dis mi nuir del mon to que se ob ten ga de res tar al to tal de los in gre sos acu mu la -bles ob te ni dos en el ejer ci cio, las de duc cio nes au to ri za das con for me a la Ley del ISR por las que no se apli ca la fa ci li dad a que se re fie re es te nu me ral y has ta por el mon to de di chos in gre sos.
Cuan do las de duc cio nes au to ri za das con for me a la Ley del ISR por las que no se apli ca la fa ci li -dad a que se re fie re es te nu me ral, sean ma yo res a los in gre sos acu mu la bles ob te ni dos en el ejer ci -cio, no se dis mi nui rá mon to al gu no por con cep to de la de duc ción a que se re fie re es te nu me ral.
Sectordeautotransporteterrestreforáneodepasajeyturismo
1. Comprobacióndeerogaciones(regla3.1).
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