Caso práctico de la declaración anual 2014 de ISR. Personas morales del régimen general. Cédulas analíticas
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· Declaración anual 2014. Personas morales del régimen general. Instructivo para el llenado renglón por renglón del formulario 18
Taller de prácticas, sección Fiscal - edición 750
· Declaración anual 2014 de personas morales del régimen general. Guía para instalación, uso y envío por Internet del formato electrónico.
Taller de prácticas, sección Fiscal -edición 749
A continuación, se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2014, los cuales llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la determinación de cada una de las cifras; además, se encuentran en el orden que solicita el sistema para la presentación de la declaración anual 2014 de personas morales del régimen general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinación de la mayor parte de la información que dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los títulos de las cédulas en las que se determina la información con los de las plantillas del sistema para la presentación de la declaración anual, en los casos en que así procede, a fin de que se identifique con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posición financiera están referenciados al 31 de diciembre de 2014.
DATOS
De la empresa
* RFC PAC9503153N0
* Denominación o razón social Plásticos y Aceros Industriales, SA de CV
* Domicilio fiscal Arboledas del Sur 1542, Col. Loma Bonita, Iztacalco, DF, CP 05621
Del representante legal
* Nombre Julio Martínez Alvarado
* RFC MAAJ7505223K1
* CURP MAAJ750522HDFRLL09
Del inventario acumulable a partir de 2005
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas al 31 de diciembre de 2004 $0
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* Monto del inventario final al 31 de diciembre de 2004 $12,398,109
* Monto de las mercancías obsoletas o de lento movimiento al 31 de diciembre de 2004 $0
* Inventario base al 31 de diciembre de 2004 ($12,398,109 - $0) $12,398,109
* Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2014 $6,248,647
* Valor del inventario acumulable conforme al artículo tercero, fracción V, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $1,450,194
* Acumulaciones de inventario efectuadas en años anteriores a 2014 $480,392
* Saldo pendiente por deducir al 1o. de enero de 2005 de los inventarios de 1986 $9,959,160
* Diferencia positiva que resultó de comparar la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes que se importaron directamente en los últimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004 contra la del ejercicio fiscal de 2003 (cuando la del ejercicio de 2004 fue mayor a la de 2003) $721,080
* Indice promedio de rotación de inventarios 12.51
* Inventario acumulable en 2014 conforme al artículo tercero, fracción V, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $343,574
* Porcentaje de acumulación de inventarios 20%
Otros
* PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2013) $0
* Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31/XII/2013 $3,190,340
* Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31/XII/2013 $8,342,190
* Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de enero y febrero de 2014 0.1240
* Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de marzo a diciembre de 2014 0.1570
* PTU generada en el ejercicio 2013 y pagada en 2014 $1,083,240
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0
* Dividendos distribuidos en octubre de 2014 $1,349,250
* Aumento de capital en septiembre de 2014 $1,240,315
* Se considera que el contribuyente no realiza operaciones con partes relacionadas
* Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores $ 649,250
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Notas
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Las cifras de esta cédula se obtuvieron de la balanza de comprobación y de los registros contables.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Estado de resultados", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. La suma de estas cantidades (599,290 + 497,057 = 1,096,347) se anota en el rubro "Otros productos nacionales" de la plantilla "Estado de resultados".
4. La suma de estas cantidades (50,980 + 0 = 50,980) se anota en el rubro "Otros gastos nacionales" de la plantilla "Estado de resultados".
5. El ISR causado antes de acreditamientos es de $7,531,633 (véase cédula ISR J).
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Notas
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El estado de situación financiera de este caso práctico no reconoce los efectos de la inflación en sus cifras, de acuerdo con las NIF; sin embargo, para efectos financieros las NIF deben aplicarse.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Estado de posición financiera (balance)", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. Este importe está integrado por los saldos en las cuentas "Clientes nacionales", "Deudores diversos" y "Documentos por cobrar" (5,646,457 + 19,965,764 + 934,534) de la balanza de comprobación.
4. Este importe se integra por los saldos en las cuentas "Acreedores diversos" y "Préstamos bancarios" (2,430,569 + 2,929,272) de la balanza de comprobación.
5. El programa solicita el monto total de la depreciación acumulada, que en este caso es de 13,992,492 (7,823,960 + 4,476,354 + 366,208 + 1,178,413 + 147,557).
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Notas
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Esta cifra se integra de la deducción actualizada del edificio (710,647 + 314,901) que se ubica en la cédula ISR C-1.
2. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del mobiliario y equipo (60,459 + 15,806) que se ubica en la cédula ISR C-1.
3. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de cómputo (50,380 + 8,719) que se ubica en la cédula ISR C-1.
4. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de transporte (108,894 + 159,282) que se ubica en la cédula ISR C-1.
5. Deducción actualizada de gastos de instalación (véase cédula ISR C-1).
6. En este rubro no se consideró la maquinaria adquirida en octubre de 2006, debido a que se utiliza para la producción de mercancías y, por consiguiente, forma parte del costo de ventas contable y fiscal (véase cédula ISR D-1-2).
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CEDULA ISR D
Datos informativos del costo de venta fiscal1
Datos informativos
Monto de la materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos deducibles (47,514,715 + 1,400,431 + 1,858,786 + 748,574)3 (véase cédula ISR D-1) 51,522,5062
Cantidad que se debe acumular en el año en que se reduzca el inventario base (véase cédula ISR D-2) $343,574
Notas
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Esta cédula servirá para llenar la plantilla "Datos informativos del costo de venta fiscal", de la declaración del ejercicio de las personas morales.
2. En nuestra opinión, este dato corresponde al costo de venta fiscal del ejercicio, ya que las erogaciones por concepto de materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos de fabricación son los elementos del costo.
3. Consideramos que en los gastos indirectos deducibles se debe incluir el monto de la deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías.
CEDULA ISR D-1
Determinación del costo de lo vendido contable y fiscal1
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Notas
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Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobación y del estado de resultados. Asimismo, esta cédula muestra cómo se integraron el costo de lo vendido contable y el fiscal.
2. El artículo 39, tercer párrafo, de la Ley del ISR indica que los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales considerarán estas partidas para determinar el costo de lo vendido fiscal.
3. El boletín C-4 "Inventarios", de las Normas de Información Financiera (NIF) señala que en las reglas de valuación para inventarios se debe considerar el costo de producción en que se incurra al fabricar un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artículo su condición de uso o de venta.
4. Esta cifra es resultado de disminuir a las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, el importe de las erogaciones que no cumplen requisitos fiscales y no deducibles que se integran al costo de lo vendido (45,068,251 - 1,519,204 = 43,549,047 ) (véase cédula ISR D-1-1).
5. La diferencia entre las remuneraciones al personal (mano de obra directa) y la parte no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores (1,589,300 - 188,869) es el importe de las remuneraciones al personal (1,400,431) que se considerará para efectos fiscales.
6. Este importe resulta de restar a los gastos indirectos de fabricación la diferencia de dichos gastos, cuando se integren al costo de lo vendido contable en un monto mayor al fiscal (2,009,180 - 150,394 = 1,858,786) (véase cédula ISR D-1-1).
7. En la cédula ISR D-1-1 "Conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal" se puede observar que la actualización fiscal es lo que origina la diferencia entre esta cifra y la contable.
8. La suma de estas cifras (2,009,180 + 548,125) es el importe total de los gastos indirectos de fabricación (2,557,305) (véase cédula ISR A).
CEDULA ISR D-1-1
Conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal1
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Notas
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La aplicación del costo para efectos contables y fiscales no implica que el monto sea el mismo en ambos casos, pues las empresas integran el costo para efectos contables atendiendo a elementos financieros; mientras que para determinar el costo de lo vendido fiscal deben efectuar una...
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