Capítulo 4 - Análisis de funciones, activos y riesgos

AutorGraciela Zamudio de Mária y Campos
Páginas70-83

El análisis de las funciones que desempeña, los activos que posee y los riesgos en los que incurre un contribuyente, se le conoce como análisis funcional. En las Guías de la OCDE es conocido con este nombre y lo describen como un análisis de las funciones realizadas por partes relacionadas en transacciones controladas y por partes independientes en transacciones comparables no controladas, tomando en consideración los activos utilizados y los riesgos asumidos. Se entiende por transacciones controladas, las realizadas entre partes relacionadas y transacciones no controladas, las efectuadas con un tercero independiente.

En la legislación mexicana, en materia de precios de transferencia, el análisis funcional es uno de los requisitos que debe contener la documentación comprobatoria a la que están obligados a mantener y conservar los contribuyentes que celebran operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, de acuerdo con el artículo 86 fracción XII inciso b) de la LISR, tratándose de personas morales, así como con el artículo 133 fracción XI del mismo ordenamiento, tratándose de personas físicas.

El análisis funcional es la columna vertebral de todo análisis de precios de transferencia, ya que con base en éste se llevarán a cabo los demás procesos del análisis. Dichos procesos son, entre otros: identificar la empresa involucrada en la operación a la que se le aplicará el método de precios de transferencia; el tipo de comparables que se deberán buscar; selección del método aplicable; los posibles ajustes a la información de la empresa analizada y/o a la de los comparables, y la interpretación de resultados.

A continuación se describe en qué consiste el análisis de cada uno de los rubros que componen el análisis funcional.Page 74

Análisis de funciones

En toda operación realizada entre dos o más partes relacionadas o independientes, cada parte involucrada realiza distintas funciones. De acuerdo a las funciones que cada una realiza es como se puede determinar la actividad principal de cada empresa, ahora bien, dependiendo del tipo de funciones que realice cada una será como se determinará el precio o contraprestación de la transacción. Por ejemplo: no es lo mismo una empresa que compra productos para venderlos a clientes cautivos, que una empresa que compra productos y que para lograr su venta tiene que realizar actividades de mercadotecnia, publicidad y promoción. En el segundo caso, la empresa realiza mayores funciones que en el primero.

Las funciones tendrán que ser congruentes con el giro o actividad principal de una empresa. ¿Qué tan lógico sería que una empresa que opera como contract manufacturer1 esté realizando actividades de promoción?, o ¿qué tan congruente sería que una empresa que únicamente manufactura productos bajo las especificaciones de sus clientes realice funciones de investigación y desarrollo?

Al llevar a cabo el análisis de precios de transferencia, se debe poner especial atención en determinar cuál es la operación entre partes relacionadas y qué funciones está realizando cada una de las partes involucradas a efecto de asegurarnos que sean las funciones que le corresponden, de acuerdo con la manera en la que se está tipificando cada empresa.Page 75

Análisis de activos

Una vez que se han identificado las funciones que cada compañía va a realizar, se deben analizar los activos que cada una aporta a la transacción. De acuerdo con las funciones, tendrá que ser el tipo de activos con que cuenta cada compañía. Por ejemplo, si la función de una empresa es manufacturar productos, ésta deberá contar con la maquinaria para llevar a cabo esta actividad. En el supuesto de que subcontrate a alguien para manufacturar esos productos, habría que revisar si su función es realmente el ser una manufacturera o posiblemente una empresa de logística. Asimismo, si una empresa se está clasificando como una distribuidora de productos, no haría mucho sentido que dentro de su activo fijo contara con maquinaria y equipo, pues llevaría a concluir que le puede estar aplicando un proceso de...

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