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Cambios en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009

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Vincent
Páginas3-33
Cambios฀en฀la฀Resolución฀Miscelánea฀Fiscal฀para฀2009
3
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
Cambios฀en฀la฀Resolución
Miscelánea฀Fiscal฀para฀2009฀
Con฀ el฀ propósito฀ de฀ conocer฀ cuáles฀ son฀ los฀ cambios฀
aprobados฀para฀2009฀en฀la฀Resolución฀Miscelánea฀Fis-
cal,฀hemos฀ preparado฀el฀ siguiente฀trabajo,฀ basado฀en฀
detectar฀las฀ reglas฀que฀ son฀nuevas฀ (adicionadas),฀las฀
que฀tuvieron฀cambios฀ (reformadas)฀o฀las฀ que฀despare-
cieron฀o฀fueron฀derogadas;฀también฀decidimos฀incluir฀a฀
las฀reglas฀que฀si฀bien฀no฀tuvieron฀cambios฀en฀su฀conte-
nido,฀si฀ cambiaron฀de฀número฀ de฀regla฀respecto฀ de฀la฀
del฀año฀anterior.
En฀cada฀caso,฀le฀ofrecemos฀el฀número฀de฀regla฀anterior,฀
el฀número฀nuevo,฀en฀su฀caso,฀el฀encabezado฀de฀la฀regla฀
y฀un฀comentario฀sucinto฀de฀lo฀nuevo฀o฀el฀cambio.฀
Primera฀parte
En฀primer฀lugar,฀le฀ofrecemos฀un฀análisis฀de฀los฀cambios฀
publicados฀para฀entrar฀ en฀vigor฀en฀2009฀ de฀la฀Resolu-
ción฀Miscelánea฀Fiscal฀2008,฀los฀cuáles,฀en฀su฀mayoría฀
permanecen฀en฀la฀Resolución฀Miscelánea฀Fiscal฀2009.
Los฀cambios฀anteriores฀provienen฀de฀la:
•฀ Tercera฀Resolución฀ de฀Modif‌icaciones฀a฀ la฀Resolu-
ción฀Miscelánea฀ Fiscal฀2008,฀ publicada฀en฀el฀ DOF฀
el฀26/12/08:฀ 3A฀(adicionada),฀ 3R฀(reformada)฀ y฀3D฀
(derogada).
•฀ Cuarta฀ Resolución฀ de฀ Modif‌icaciones฀ a฀ la฀ Resolu-
ción฀Miscelánea฀ Fiscal฀2008,฀ publicada฀en฀el฀ DOF฀
el฀30/01/09:฀ 4A฀(adicionada),฀ 4R฀(reformada)฀ y฀4D฀
(derogada).
•฀ Quinta฀ Resolución฀ de฀ Modif‌icaciones฀ a฀ la฀ Resolu-
ción฀Miscelánea฀ Fiscal฀2008,฀ publicada฀en฀el฀ DOF฀
el฀31/03/09:฀ 5A฀(adicionada),฀ 5R฀(reformada)฀ y฀5D฀
(derogada).
•฀ Sexta฀ Resolución฀ de฀ Modif‌icaciones฀ a฀ la฀ Resolu-
ción฀Miscelánea฀Fiscal฀2008,฀publicada฀en฀el฀DOF฀el฀
28/04/09:฀Cuyo฀único฀ cambio฀fue฀ la฀ampliación฀del฀
plazo฀de฀presentación฀de฀la฀declaración฀anual฀de฀las฀
personas฀físicas฀al฀1฀de฀junio฀de฀2009.
Segunda฀parte
En฀ esta฀ parte฀ del฀ estudio,฀ le฀ ofrecemos฀ los฀ cambios฀
sufridos฀por฀la฀Resolución฀Miscelánea฀Fiscal฀2009฀ res-
pecto฀de฀la฀de฀2008,฀recordando฀que฀la฀relativa฀a฀2009,฀
fue฀publicada฀el฀29฀de฀ abril฀de฀2009,฀para฀entrar฀en฀vi-
gor฀el฀ 1º฀de฀ mayo฀del฀ mismo฀año,฀de฀ acuerdo฀con฀ su฀
ART-1º-Transitorio.
En฀este฀apartado,฀incluimos฀los฀cambios฀producto฀de฀la฀
Primera฀Resolución฀de฀ Modif‌icaciones฀a฀la฀Resolución฀
Miscelánea฀Fiscal฀2009;฀anteproyecto฀subido฀a฀la฀pági-
na฀de฀ Internet฀del฀SAT,฀el฀8฀ de฀mayo฀del฀presente,฀sin฀
publicación฀en฀el฀DOF฀al฀cierre฀de฀esta฀edición.
Resumen฀Ejecutivo
Los฀ principales฀ cambios฀ que฀ presenta฀ la฀ Resolución฀
Miscelánea฀ Fiscal฀ para฀ el฀ año฀ 2009,฀ son฀ los฀ siguien-
tes:
En฀Código฀Fiscal฀de฀la฀Federación:
•฀ Nuevo฀ Portal฀ de฀ SAT฀ para฀ PyMES:฀Que฀ les฀ ofre-
ce฀a฀ ciertas฀ PF฀y฀a฀ las฀PM฀ con฀ingresos฀ de฀hasta฀
$4,000.0000฀de฀pesos฀ de฀ingresos฀acumulables฀en฀
el฀ejercicio฀ inmediato฀anterior,฀una฀ opción฀de฀tribu-
tación฀simplif‌icada,฀ sujeta฀a฀ la฀utilización฀y฀ cumpli-
miento฀de฀requisitos฀del฀nuevo฀portal.
•฀ Nueva฀Plataforma฀Electrónica฀del฀SAT:฀Se฀hacen฀las฀
últimas฀adecuaciones฀a฀las฀reglas฀relativas,฀para฀su฀
próxima฀entrada฀en฀vigor.
•฀ Casos฀en฀que฀se฀puede฀no฀presentar฀la฀declaración฀
informativa฀del฀IETU.
•฀ Se฀pueden฀pagar฀ a฀plazos,฀además฀de฀contribucio-
nes฀atrasadas,฀ retenciones฀hechas฀a฀ terceros฀y฀no฀
enteradas.
•฀ Presentación฀ del฀ aviso฀ de฀ compensación฀ vía฀
Internet.
En฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta:
•฀ Se฀ derogan฀ opciones฀ de฀ comprobación฀ de฀ gastos฀
de฀ consumo฀ de฀ combustibles฀ y฀ adquisiciones฀ de฀
tiendas฀de฀autoservicio฀a฀agricultores.
•฀ Hay฀cambios฀respecto฀de฀donatarias฀autorizadas.
•฀ Nueva฀opción฀para฀el฀cálculo฀del฀promedio฀ aritméti-
co฀de฀los฀trabajadores฀no฀sindicalizados฀en฀la฀deter-
minación฀de฀la฀previsión฀social฀deducible฀y฀no฀dedu-
cible.
•฀ Cambios฀en฀materia฀de฀comprobación฀de฀viáticos.
•฀ Se฀extiende฀el฀plazo฀hasta฀el฀1฀de฀junio฀ para฀la฀pre-
sentación฀de฀ la฀declaración฀ anual฀de฀ las฀personas฀
físicas.
Cambios฀en฀la฀Resolución฀Miscelánea฀Fiscal฀para฀2009
4
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
En฀el฀Impuesto฀Empresarial฀a฀Tasa฀Única:
•฀ Se฀establece฀el฀procedimiento฀de฀compensación฀del฀
IETU฀a฀favor฀contra฀el฀ISR฀del฀ejercicio.
En฀Otras฀Disposiciones:
•฀ Destaca฀el฀procedimiento฀que฀se฀establece฀para฀re-
cuperar฀el฀IDE฀en฀pagos฀provisionales฀y฀en฀el฀ejerci-
cio฀cuando฀en฀el฀período฀no฀se฀tenga฀ISR฀a฀cargo.
En฀los฀Anexos:
En฀materia฀de฀devoluciones฀y฀compensaciones฀existen฀
modif‌icaciones฀de฀diversos฀anexos฀de฀las฀formas฀of‌icia-
les฀32฀“Solicitud฀de฀devolución”฀y฀41฀“Aviso฀de฀compen-
sación”,฀por฀lo฀tanto฀los฀anexos฀en฀vigor฀a฀partir฀del฀1฀de฀
mayo฀del฀2009฀son:฀A,฀2,฀3,฀4,฀5,฀6,฀7,฀7-A,฀8,฀8-A,฀9,฀9-A,฀
10,฀10-A,฀ 10-B,฀10-C,฀ 10-D,฀10-E,฀ 11,฀11-A,฀ 12,฀12-A,฀
13,฀13-A,฀14฀y฀14-A.฀De฀los฀anexos฀anteriores฀la฀mayo-
ría฀son฀aplicables฀a฀ambas฀formas฀of‌iciales,฀excepto฀el฀
anexo฀4฀que฀se฀utiliza฀exclusivamente฀para฀trámites฀de฀
devolución,฀así฀como฀los฀anexos฀5฀y฀6฀que฀únicamente฀
aplican฀para฀ los฀avisos฀de฀compensación,฀ en฀su฀caso.฀
Cabe฀señalar฀ que฀a฀ la฀fecha฀ de฀cierre฀de฀ la฀presente฀
edición฀aun฀ no฀se฀actualizaban฀ las฀formas฀ f‌iscales฀en฀
comento,฀por฀lo฀que฀habrá฀que฀estar฀atentos฀a฀efecto฀de฀
evitar฀que฀algún฀ trámite฀relativo฀sea฀rechazado฀ por฀no฀
presentar฀las฀formas฀f‌iscales฀vigentes.
Cabe฀señalar฀que฀se฀establece฀en฀la฀RMISC09฀que฀los฀
avisos฀de฀compensación฀se฀presentarán฀ya฀sea฀median-
te฀la฀ forma฀of‌icial฀41,฀ o฀vía฀Internet.฀Si฀ bien฀el฀SAT฀ya฀
había฀publicado฀ en฀su฀portal฀ en฀Internet฀la฀ posibilidad฀
de฀presentar฀ los฀avisos฀ vía฀Internet,฀ la฀disposición฀no฀
estaba฀en฀reglas฀ misceláneas,฀por฀lo฀ que฀se฀da฀mayor฀
seguridad฀jurídica฀a฀los฀contribuyentes฀en฀la฀realización฀
de฀este฀tipo฀de฀trámites.
Casos฀Prácticos
Adicionalmente,฀al฀f‌inal฀ de฀nuestro฀comparativo฀de฀ los฀
cambios฀ocurridos฀en฀ la฀Resolución฀Miscelánea฀Fiscal฀
2009,฀le฀presentamos฀la฀ejemplif‌icación฀de฀ algunas฀re-
glas฀que฀nos฀parecieron฀de฀interés฀general฀y฀que฀repre-
sentan฀una฀opción฀interesante฀para฀los฀contribuyentes.
Nota฀del฀Autor.฀Esta฀ sección฀contiene฀un฀análisis฀de฀ los฀cambios฀publicados฀
que฀entraron฀en฀vigor฀ de฀enero฀a฀mayo฀de฀2009฀de฀ la฀Resolución฀Miscelánea฀
Fiscal฀2008,฀los฀cuales,฀en฀su฀ mayoría฀permanecen฀en฀la฀ Resolución฀Miscelá-
nea฀Fiscal฀2009,฀pero฀por฀su฀importancia฀consideramos฀destacarlos฀para฀que฀el฀
lector฀obtenga฀una฀visión฀completa฀de฀todo฀lo฀ocurrido฀en฀este฀año.
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
2008 CAMBIOS PARA 2009
LIBRO I
I.1. DISPOSICIONES GENERALES
I.1.2. I.1.2.฀(4R) Documentación฀en฀Copia฀Simple
Los฀ grandes฀ contribuyentes฀ que฀ presenten฀ docu-
mentos฀acompañando฀ a฀ sus฀ promociones฀ de฀ auto-
rizaciones฀ y฀ consultas,฀éstos฀ deberán฀ exhibirse฀ en฀
original฀o฀copia฀certif‌icada.
--- I.1.3.฀(4A) Documentos฀Emitidos฀en฀ el฀Extranjero,฀para฀Re-
presentación฀ de฀ Autoridades฀ Administrativas฀
Nacionales฀ Locales฀ y฀ Federales,฀ Autoridades฀
Administrativas฀Extranjeras฀ y฀Organismos฀Inter-
nacionales
Se฀indican฀los฀ requisitos฀que฀deberán฀reunir฀los฀do-
cumentos฀emitidos฀en฀el฀extranjero,฀que฀se฀anexen฀a฀
las฀promociones฀presentadas฀por฀los฀ contribuyentes฀
ante฀las฀autoridades฀f‌iscales.
I.2. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
I.2.1. DISPOSICIONES GENERALES
I.2.1.10. I.2.1.10.฀
(4R) Actualización฀ de฀ Cantidades฀ Establecidas฀en฀ el฀
CFF
Se฀dan฀a฀ conocer฀las฀cantidades฀actualizadas฀ en฀el฀
CFF฀(rubro฀A฀del฀Anexo฀5฀RMISC08).
I.2.1.11. I.2.1.11.฀
(4R) Valor฀Probatorio฀de฀la฀CIEC฀y฀CIECF
La฀CIECF฀sustituye฀a฀la฀f‌irma฀autógrafa.
Se฀considera฀ a฀la฀CIECF฀ una฀f‌irma฀electrónica฀ que฀
funciona฀como฀ mecanismo฀ de฀ acceso฀ en฀ los฀ servi-
cios฀electrónicos฀ que฀ brinda฀ el฀ SAT฀ a฀ través฀de฀ su฀
Portal฀de฀Internet,฀conformada฀por฀el฀RFC฀del฀contri-
buyente,฀así฀como฀por฀una฀contraseña.
I.2.1.13. I.2.1.13.฀
(5R) Identif‌icación฀para฀Trámites฀Fiscales
Se฀elimina฀el฀requisito฀ referente฀a฀que฀las฀identif‌ica-
ciones฀ expedidas฀por฀ el฀ Gobierno฀ Federal,฀ estatal,฀
del฀ Distrito฀ Federal฀ o฀ municipal฀tengan฀ impresa฀ la฀
CURP.฀
Por฀lo฀tanto,฀los฀ documentos฀de฀identif‌icación฀expe-
didos฀por฀ los฀organismos฀citados฀ para฀ser฀conside-
rados฀como฀tales,฀ bastará฀con฀que฀estén฀vigentes฀ y฀
tengan฀fotografía฀y฀f‌irma.
--- I.2.1.22.฀
(3A)฀(5R) Días฀Inhábiles
Se฀considera฀periodo฀general฀de฀vacaciones,฀el฀com-
prendido฀del฀22฀de฀ diciembre฀de฀2008฀al฀6฀de฀enero฀
de฀2009.
Se฀consideran฀ días฀ inhábiles฀ el฀ 9฀ y฀ 10฀ de฀ abril฀ de฀
2009.
--- I.2.1.23.฀
(5A) Declaración฀Informativa฀de฀Fiduciarias
Se฀señalan฀ los฀tipos฀de฀f‌ideicomisos฀ por฀los฀cuales฀
las฀instituciones฀de฀ crédito,฀las฀de฀seguros฀y฀ las฀ca-
sas฀de฀ bolsa฀ podrán฀ no฀ presentar฀ la฀ información฀ a฀
que฀se฀ref‌iere฀el฀ART-32-B-F-VIII฀CFF.
I.2.4. IMPRESIÓN Y EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES
FISCALES
I.2.4.4. I.2.4.4.฀
(3R) Documentos฀que฀sirven฀como฀Comprobantes฀Fis-
cales
También฀ser virán฀ como฀ comprobantes฀ f‌iscales,฀los฀
comprobantes฀ electrónicos฀ denominados฀ boletos฀
electrónicos฀o฀“E-Tickets”฀que฀amparen฀los฀boletos฀de฀
pasajero
I.2.4.15. I.2.4.15.฀
(5R) Estado฀de฀Cuenta฀como฀Comprobante฀Fiscal
En฀las฀ transacciones฀que฀ se฀puedan฀comprobar฀me-
diante฀ estado฀ de฀ cuenta฀ (ART-29-C฀CFF)฀ se฀ podrá฀
utilizar฀como฀ medio฀ de฀ comprobación฀ el฀ original฀ del฀
estado฀de฀cuenta฀de฀una฀tarjeta฀de฀servicio.฀
Para฀estos฀efectos฀se฀entiende฀por฀tarjetas฀de฀servicio฀
aquellas฀tarjetas฀ emitidas฀por฀empresas฀comerciales฀
no฀bancarias฀a฀través฀de฀un฀contrato฀que฀regula฀el฀uso฀
de฀las฀mismas,฀cuyos฀usuarios฀personas฀físicas฀o฀mo-
rales฀pueden฀utilizarlas฀para฀ la฀adquisición฀de฀bienes฀
o฀servicios฀en฀la฀red฀de฀establecimientos฀af‌iliados฀a฀la฀
empresa฀comercial฀no฀bancaria฀emisora฀de฀las฀tarjetas฀
de฀servicio,฀tanto฀en฀México฀como฀en฀el฀extranjero.
REGLA
ANTERIOR
JUNIO
2008
REGLA
NUEVA
2009
ENCABEZADO฀/฀C OMENTARIO
REGLA
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REGLA
NUEVA
2009
ENCABEZADO฀/฀C OMENTARIO

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