Cálculo del Impuesto sobre la Renta en el régimen general de Ley para personas físicas y profesionales
| Autor | Antonio Luna Guerra |
| Páginas | 53-88 |
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La manera de determinar el impuesto sobre la renta en el ejercicio 2015, para una Persona Física que tributa como Régimen General, es la siguiente:
Utilidad gravable
Por:
Tarifa artículo 152
ISR DEL EJERCICIO
Ya sabemos cómo determinar el impuesto sobre la renta del ejercicio, no tenemos duda respecto a la tasa, la duda es cómo determinar la Utilidad Gravable en el ejercicio 2015:
Utilidad fiscal del ejercicio
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de aplicar
UTILIDAD GRAVABLE DEL EJERCICIO
EJEMPLO
Utilidad fiscal del ejercicio $1’150,000.00
Menos: Pérdidas fiscales por aplicar 150,000.00
UTILIDAD GRAVABLE DEL EJERCICIO $1’000,000.00
Ya observamos cómo determinar la Utilidad Gravable, de la cual necesitamos analizar dos conceptos, el de Utilidad Fiscal y el de Pérdidas Fiscales, las cuales determinamos de la siguiente manera en el ejercicio 2015:
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Total de ingresos por actividades empresariales
Menos:
Deducciones autorizadas
UTILIDAD FISCAL
EJEMPLO
Ingresos por actividades empresariales $ 2’000,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas 850,000.00
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 0.00
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO $ 1’150,000.00
Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, es decir, si estamos calculando el ejercicio 2015, se podrán disminuir de la utilidad fiscal las pérdidas ocurridas de 2014 y hacia atrás (por 10 ejercicios, es decir 2005 a 2014), esto ocurre cuando las deducciones son mayores que los ingresos en dichos ejercicios:
Deducciones autorizadas
Menos: Ingresos por actividad empresarial
PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
Nota. Respecto a la amortización de las pérdidas, se observará lo mismo que en el Régimen del Sector Primario. Sin embargo, presentamos un ejemplo para efectos de su amortización en el ejercicio de 2015, ya que el Régimen General sí tuvo derecho a disminuir las pérdidas de 2014 hacia atrás.
Deducciones autorizadas $ 1’500,000.00
Menos:
Ingresos por actividad empresarial 1’353,200.23
PERDIDA FISCAL $ 146,799.77
Dichas pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se podrán aplicar en los diez ejercicios siguientes.
Nota. En el caso de que no se amortice una pérdida, se pierde la misma por la cantidad que no se aplicó.
Actualización
La actualización de la pérdida se lleva a cabo en el ejercicio en el que ocurrió, esto es, no por todo ese ejercicio, sino únicamente por la mitad:
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INPC último mes del ejercicio en que ocurrió
Entre INPC 1er. mes 2a. mitad mismo ejercicio
Igual Factor de actualización
En el ejemplo anterior, obtuvimos una pérdida fiscal en 2014, aplicada al 2015, la cual actualizamos:
Entre
INPC último mes ejercicio en que ocurrió Diciembre 2014 115.5000
INPC 1er. mes 2a. mitad mismo ejercicio Julio 2014 113.0320
Factor de actualización 1.0218
Por
Pérdida de 2014 $ 146,799.77
Factor de actualización 1.0218
Pérdida aplicable en el 2014 $ 150,000.00
Adicionalmente se actualiza:
Desde la última actualización hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará:
INPC último mes 1a. mitad en que se aplicará
Entre INPC última actualización
Igual Factor de actualización
Ejemplo:
INPC último mes 1ra. mitad en Junio que se aplicará 2015* 120.000
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0389
Pérdida actualizada diciembre 2013 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0389
Pérdida actualizada 2014 $ 155,835.00
*Estimado
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En el caso de que sean pagos provisionales mensuales:
[VER PDF ADJUNTO]
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Dichas actualizaciones se efectuaron de la siguiente manera:
Para el primer mes:
INPC último mes 1a. mitad en Diciembre que se aplicará 2014 115.500
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0000
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0000
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 150,000.00
Para el segundo mes:
INPC último mes 1a. mitad en Enero que se aplicará 2015 116.000
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0043
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0043
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 150,645.00
Para el tercer mes:
INPC último mes 1a. mitad en Enero que se aplicará 2015 116.000
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0043
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0043
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 150,645.00
Para el cuarto mes:
INPC último mes 1a. mitad en Febrero que se aplicará 2015 116.500
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0086
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0086
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 151,290.00
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Para el quinto mes:
INPC último mes 1a. mitad en Febrero que se aplicará 2015 116.500
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0086
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0086
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 151,290.00
Para el sexto mes:
INPC último mes 1a. mitad en Marzo que se aplicará 2015 117.200
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0147
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0147
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 152,205.00
Para el séptimo mes:
INPC último mes 1a. mitad en Marzo que se aplicará 2015 117.200
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0147
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0147
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 152,205.00
Para el octavo mes:
INPC último mes 1a. mitad en Abril que se aplicará 2015* 117.800
Entre INPC última actualización Diciembre 2014 115.500
Factor de actualización 1.0199
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0199
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 152,985.00
*Estimado
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Para el noveno mes:
INPC último mes 1a. mitad en Abril que se aplicará 2015* 117.800
Entre INPC última actualización Diciembre 2014* 115.500
Factor de actualización 1.0199
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0199
Pérdida actualizada 2014 para 2014 $ 152,985.00
Para el décimo mes:
INPC último mes 1a. mitad en Mayo que se aplicará 2015* 119.000
Entre INPC última actualización Diciembre 2014* 115.500
Factor de actualización 1.0303
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0303
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 154,545.00
Para el undécimo mes:
INPC último mes 1a. mitad en Mayo que se aplicará 2015* 119.000
Entre INPC última actualización Diciembre 2014* 115.500
Factor de actualización 1.0303
Pérdida actualizada diciembre 2014 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0303
Pérdida actualizada 2014 para 2015 $ 154,545.00
Para el duodécimo mes:
INPC último mes 1a. mitad en Junio que se aplicará 2015* 120.000
Entre INPC última actualización Diciembre 2014* 115.500
Factor de actualización 1.0389
Pérdida actualizada diciembre 2013 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.0389
Pérdida actualizada 2013 para 2014 $ 155,835.00
* Estimado
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Recordemos que el impuesto sobre la renta se paga por ejercicios, pero no podemos esperar a que termine el ejercicio, ya que nos saldría una cantidad muy grande a pagar, por lo que se van efectuando pagos a cuenta del impuesto anual, y con esto, no se pague mucho al final del ejercicio, siendo esto:
Los pagos provisionales serán mensuales a cuenta del impues to del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. Se determinará de la siguiente manera:
Pagos provisionales
En este pago se procede de la siguiente manera:
Ingresos del período
Menos:
Deducciones del período
Menos:
PTU pagada en el ejercicio
Menos: Pérdidas fiscales por disminuir Utilidad gravable
Por:
Tarifa artículo 94 LISR
IMPUESTO
Menos: Pagos provisionales anteriores
ISR A...
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