Cálculo del impuesto sobre la renta en el regimen general de ley para personas fisicas y profesionales

AutorAntonio Luna Guerra
Páginas73-116
CASOS PRACTICOS DE IETU E ISR 73
CAPITULO III
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EN EL REGIMEN GENERAL
DE LEY PARA PERSONAS FISICAS
Y PROFESIONALES
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ARTICULO 130 LISR)
La manera de determinar el impuesto sobre la renta en el ejerci-
cio 2011, para una Persona Física que tributa como Régimen Gene-
ral, es la siguiente:
Utilidad gravable
Por:
Tarifa artículo 177
ISR DEL EJERCICIO
2. UTILIDAD GRAVABLE
Ya sabemos cómo determinar el impuesto sobre la renta del
ejercicio, no tenemos duda respecto a la tasa, la duda es cómo
determinar la Utilidad Gravable en el ejercicio 2011:
Utilidad fiscal del ejercicio
Menos:
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar
UTILIDAD GRAVABLE DEL EJERCICIO
EJEMPLO
Utilidad fiscal del ejercicio $ 1’150,000.00
Menos:
Pérdidas fiscales por aplicar 150,000.00
UTILIDAD GRAVABLE DEL EJERCICIO $ 1’000,000.00
3. UTILIDAD FISCAL
Ya observamos cómo determinamos la Utilidad Gravable, de la
cual necesitamos analizar dos conceptos, el de Utilidad Fiscal y las
Pérdidas Fiscales, las cuales determinamos de la siguiente manera
en el ejercicio 2011:
EDICIONES FISCALES ISEF
74
Total de ingresos por
actividades empresariales
Menos:
Deducciones autorizadas
UTILIDAD FISCAL
EJEMPLO
Ingresos por actividades empresariales $ 2’000,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas 850,000.00
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 0.00
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO $ 1’150,000.00
4. PERDIDAS FISCALES (ARTICULO 130 LISR)
Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, es decir, si esta-
mos calculando el ejercicio 2011, se podrán disminuir de la utilidad
fiscal las pérdidas ocurridas de 2010 y hacia atrás (por 10 ejercicios,
es decir 2001 a 2010), esto ocurre cuando las deducciones son
mayores que los ingresos en dichos ejercicios:
Deducciones autorizadas
Menos:
Ingresos por actividad empresarial
PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
Nota. Respecto a la amortización de las pérdidas, se observará
lo mismo que en el Régimen Simplificado. Sin embargo, presenta-
mos un ejemplo para efectos de su amortización en el ejercicio de
2011, ya que el Régimen General sí tuvo derecho a disminuir las
pérdidas de 2010 hacia atrás.
Deducciones autorizadas $ 1’500,000.00
Menos:
Ingresos por actividad empresarial 1’354,368.93
PERDIDA FISCAL $ 145,631.07
Dichas pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se podrán apli-
car en los diez ejercicios siguientes.
Nota. En el caso de que no se amortice una pérdida, se pierde la
misma por la cantidad que no se aplicó.
Actualización
La actualización de la pérdida se lleva a cabo en el ejercicio en
el que ocurrió, esto es, no por todo ese ejercicio, sino únicamente
por la mitad:
CASOS PRACTICOS DE IETU E ISR 75
INPC último mes del ejercicio en que ocurrió
Entre INPC 1er. mes 2a. mitad mismo ejercicio
Igual Factor de actualización
En el ejemplo anterior, obtuvimos una pérdida fiscal en 2010,
aplicada al 2011, la cual actualizamos:
INPC último mes ejercicio en
que ocurrió
Diciembre
2010 *145.000
Entre INPC 1er. mes 2a. mitad mismo
ejercicio Julio 2010 140.775
Factor de actualización 1.0300
Pérdida de 2010 $ 145,631.07
Por Factor de actualización 1.0300
Pérdida aplicable en el 2008 $ 150,000.00
Adicionalmente se actualiza:
Desde la última actualización hasta el último mes de la primera
mitad del ejercicio en que se aplicará:
INPC último mes 1a. mitad en que se aplicará
Entre INPC última actualización
Igual Factor de actualización
Ejemplo:
INPC último mes 1ra. mitad en
que se aplicará
Junio
2011 *160.000
Entre INPC última actualización Diciembre
2010 *145.000
Factor de actualización 1.1034
Pérdida actualizada diciembre 2010 $ 150,000.00
Por Factor de actualización 1.1034
Pérdida actualizada 2011 $ 165,510.00
* Estimado

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