Automóviles. Requisitos para deducir en el ISR los gastos relativos a estos bienes. Personas morales del régimen general. Marco teórico
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La adquisición de automóviles es una de las inversiones que más frecuentemente llevan a cabo las empresas para el desarrollo de sus actividades; por ello, los gastos que se efectúan con respecto a estos bienes es un concepto que se debe cuidar a fin de poderlos deducir para el ISR sin ningún contratiempo.
En relación con lo anterior, existen dudas en los contribuyentes con respecto a qué monto se debe deducir para el ISR, o si los gastos realizados por el automóvil arrendado son deducibles, etcétera; por tanto, comentamos el tratamiento fiscal de los gastos relativos a los automóviles aplicable a las personas morales del régimen general de ley conforme a las disposiciones tributarias vigentes.
Según el artículo 3o.-A del Reglamento de la Ley del ISR, se entenderá por automóvil:
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Asimismo, señala que no se consideran comprendidas en la definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.
En relación con los vehículos denominados pick up, existía la duda si estos bienes podían ser considerados automóviles; en el criterio normativo 27/ISR/N el SAT precisa que estos vehículos son camiones de carga y no automóviles, en los términos siguientes:
27/ISR/N Deducciones del ISR. Los vehículos denominados pick up son camiones de carga.
El artículo 36, fracción II de la Ley del ISR establece que la inversión en automóviles sólo será deducible hasta por un monto de $175,000.00. Tratándose de inversiones realizadas en automóviles cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables, así como los automóviles eléctricos que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por hidrógeno, sólo serán deducibles hasta por un monto de $250,000.00.
El artículo 34, fracción VI de la misma Ley dispone que tratándose de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques, el porciento máximo autorizado como deducción es del 25%.
El artículo 3o.-A del Reglamento de la Ley del ISR, define al automóvil como aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo párrafo que no se consideran comprendidas en la definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.
Sin embargo, tanto la Ley del ISR como su Reglamento no definen lo que debe entenderse por vehículos o camiones de carga, por lo que acorde
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con lo previsto en el artículo 5o., segundo párrafo del CFF, se aplica de manera supletoria el Reglamento de Tránsito en Carreteras y Puentes de Jurisdicción Federal, mismo que en su artículo 2o., fracciones IX y X, en relación con el artículo 24, apartado A, fracción II, segundo párrafo, numeral 6 define a los vehículos pick up como camión unitario ligero y camión unitario pesado.
En este sentido, los vehículos denominados pick up son camiones de carga destinados al transporte de mercancías, por lo que no deben ser considerados como automóviles para efectos de la Ley del...
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