Aspectos fiscales de empresas que celebran contratos de construcción
| Autor | C.P. Jose Perez Chavez/C.P. Raymundo Fol Olguin/C.P. Eladio Campero Guerrero |
| Páginas | 81-176 |
A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ca pí tu lo III
En este apar ta do se tra ta rán los regíme nes fis ca les de las em pre sas cons truc to ras y de -
sa rro lla do res in mo bi lia rios que ce le bren con tra tos de cons truc ción, ya sea para obra
pú bli ca o pri va da.
REGIMEN GENERAL DE LEY
1. Ingre sos acu mu la bles
sex to, De cre to por el que se otor gan be ne fi cios fis ca les en ma te ria de vi vien da –DOF
22/I/2015–.
Las em pre sas cons truc to ras de be rán con si de rar como in gre sos acu mu la bles para efec -
tos del ISR, en tre otros, los que a con ti nua ción se enumeran:
1. Los pro ve nien tes de los con tra tos de obra inmueble.
2. Cual quier pago re ci bi do en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios, ya sea por con cep to
de an ti ci pos, de pó si tos o ga ran tías del cum pli mien to de cual quier obli ga ción, o
cual quier otro.
3. Ajus te anual por in fla ción acu mu la ble.
Aho ra bien, el mo men to para la acu mu la ción de los in gre sos será como sigue:
1. Mo men to de acu mu la ción de los in gre sos en con tra tos de obra in mue ble.
Los con tri bu yen tes que ce le bren con tra tos de obra in mue ble, de be rán con si de rar
que ob tie nen los in gre sos pro ve nien tes de los mis mos, con for me a lo si guien te:
a) En la fe cha en que las es ti ma cio nes por obra eje cu ta da sean au to ri za das o
apro ba das para que pro ce da su co bro, siem pre y cuan do el pago de di chas es -
ti ma cio nes ten gan lu gar den tro de los tres me ses si guien tes a su apro ba ción o
au to ri za ción.
b) En caso de que las es ti ma cio nes no sean pa ga das den tro de los tres me ses si guien -
tes a su au to ri za ción o apro ba ción, la acu mu la ción de los in gre sos co rres pon dien -
tes, de be rá efec tuar se en la fe cha en que los in gre sos sean efec ti va men te
co bra dos.
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2. Mo men to de acu mu la ción de los in gre sos en con tra tos de obra in mue ble que ten -
gan por ob je to la de mo li ción, pro yec ción, ins pec ción o su per vi sión de obra.
Los con tri bu yen tes que ce le bren con tra tos de obra in mue ble que ten gan por ob je -
to la de mo li ción, pro yec ción, ins pec ción o su per vi sión de obra, po drán apli car lo
dis pues to en el nu me ral an te rior. Di cha op ción se de be rá apli car para to dos los
con tra tos de re fe ren cia que se ce le bren en el ejer ci cio.
3. Mo men to de acu mu la ción de los in gre sos en con tra tos de obra en los que se acuer -
da eje cu tar la mis ma con for me a un pla no, di se ño y pre su pues to.
Los con tri bu yen tes que ce le bren otros con tra tos de obra en los que se obli guen a
eje cu tar la con for me a un pla no, di se ño y pre su pues to, de be rán con si de rar que
ob tie nen los in gre sos, de acuer do con lo si guien te:
a) En la fe cha en que las es ti ma cio nes por obra eje cu ta da sean au to ri za das o
apro ba das para que pro ce da su co bro, siem pre y cuan do el pago de di chas es -
ti macio nes ten gan lu gar den tro de los tres me ses si guien tes a su apro ba ción
o au to ri za ción.
b) En caso de que las es ti ma cio nes no sean pa ga das den tro de los tres me ses si guien -
tes a su au to ri za ción o apro ba ción, la acu mu la ción de los in gre sos co rres pon dien -
tes, de be rá efec tuar se en la fe cha en que los in gre sos sean efec ti v a men te co bra dos.
c) En los ca sos en que no se esté obli ga do a pre sen tar es ti ma cio nes por obra eje -
cu ta da o la pe rio di ci dad de su pre sen ta ción sea ma yor a tres me ses, se de be rá
con si de rar como in gre so acu mu la ble el avan ce tri mes tral en la eje cu ción o fa -
bri ca ción de los bie nes a los que se re fie re la obra. No obs tan te lo an te rior, se
po drá op tar por acu mu lar el avan ce men sual co rres pon dien te, siem pre que
apli que esta op ción por la to ta li dad de los con tra tos que eje cu te o fa bri que el
con tri bu yen te en el ejer ci cio.
4. Mo men to de acu mu la ción de los in gre sos para con tri bu yen tes de di ca dos a la fa bri -
ca ción de bie nes de ac ti vo fijo de l ar go pro ce so de fa bri ca ción.
En este su pues to, los in gre sos pro ve nien tes de los con tra tos de su mi nis tro de los
bie nes men cio na dos se po drán acu mu lar en las fe chas si guien tes, lo que ocu rra
pri me ro:
a) Cuan do se per ci ban en efec ti vo.
b) Cuan do las es ti ma cio nes sean au to ri za das o apro ba das para que pro ce da su co -
bro.
c) Cuan do se efec túen en tre gas par cia les pac ta das en el con tra to, siem pre que no
se rea li cen es ti ma cio nes de avan ce.
Para los efec tos de los nú me ros an te rio res, se ob ser vará lo si guien te:
1. Los in gre sos acu mu la bles por con tra tos de obra, se de be rán dis mi nuir con la par te de
los an ti ci pos, de pó si tos, ga ran tías o pa gos por cual quier otro con cep to, que se hu bie -
ra acu mu la do con an te rio ri dad y que se amor ti ce con tra la es ti ma ción o el avan ce.
2. Como vi mos en el ca pí tu lo an te rior, una es ti ma ción es el ni vel de obra apro ba do
por el clien te con base en el e s ta do de rea li za ción de un pro yec to.
82 Constructoras
3. Se con si de ra rá au to ri za da o apro ba da una es ti ma ción en la fe cha en que el re si -
den te de su per vi sión o la per so na fa cul ta da por el clien te para efec tuar la su per vi -
sión del avan ce de la obra, fir me de con for mi dad l a es ti ma ción.
Para una ma yor com pren sión de lo an te rior, se pre sen ta el si guien te:
CASO PRACTICO
De ter mi na ción del mo men to de acu mu la ción de los in gre sos per ci bi dos por el con tra -
to de cons truc ción de un in mue ble, en los ejer ci cios de 2017, 2018 y 2019.
DATOS
Del ejer ci cio 2017:
ðMon to de la obra eje cu ta da $1’500,000
ðMon to de la es ti ma ción apro ba da (obra apro ba da) $1’500,000
ðFe cha de apro ba c ión de la es ti ma ción di ciem bre de 2017
ðMon to co bra do den tro de los tres me ses si guien tes
a la fe cha de la apro ba ción $1’500,000
ðMon to no co bra do den tro de los tres me ses si guien tes
a la fe cha de la apro ba ción $0
ðAnti ci pos recibidos $100,000
Del ejer ci cio 2018:
ðMon to de la obra eje cu ta da $6’500,000
ðMon to de la es ti ma ción apro ba da (obra apro ba da) $5’700,000
ðFe cha de apro ba c ión de la es ti ma ción di ciem bre de 2018
ðMon to co bra do den tro de los tres me ses si guien tes
a la fe cha de la apro ba ción $5’340,000
ðMon to no co bra do den tro de los tres me ses si guien tes
a la fe cha de la apro ba ción $360,000
Del ejer ci cio 2019:
ðMon to de la obra eje cu ta da $2’000,000
ðMon to de la es ti ma ción apro ba da (obra apro ba da) $2’800,000
ðFe cha de apro ba c ión de la es ti ma ción ju lio de 2019
ðMon to co bra do den tro de los tres me ses si guien tes
a la fe cha de la apro ba ción $2’800,000
Ca pí tu lo III 83
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