Declaración Anual 2008 Personas Físicas

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Declaración฀Anual฀2008฀Personas฀Físicas

Tips Fiscales

ACTUALIDAD฀FISCAL

Declaración฀Anual฀2008

Personas฀Físicas

En฀el฀mes฀de฀abril฀las฀personas฀físicas฀están฀obligadas฀a฀pre-

sentar฀su฀declaración฀anual฀correspondiente฀al฀ejercicio฀2008.฀

Por฀lo฀tanto,฀es฀el฀momento฀ oportuno฀para฀tratar฀ lo฀relativo฀a฀

dicha฀obligación฀a฀f‌in฀de฀que฀la฀misma฀se฀presente฀de฀manera฀

correcta.

Como฀sabemos฀ el฀tratamiento฀ f‌iscal฀ de฀las฀ personas฀físicas฀

va฀en฀función฀del฀régimen฀de฀tributación฀al฀que฀se฀encuentran฀

sujetas,฀por฀ lo฀ que,฀ dadas฀ las฀ diferentes฀ formas฀ en฀ que฀ se฀

determinan฀los฀impuestos฀en฀los฀diversos฀regímenes฀analiza-

remos฀aquellos฀que฀afectan฀a฀la฀mayoría฀de฀este฀tipo฀de฀con-

tribuyentes,฀por฀lo฀cual฀veremos฀entre฀otros฀los฀regímenes฀de:฀

sueldos฀ y฀ salarios,฀ servicios฀ profesionales,฀ actividades฀ em-

presariales฀y฀arrendamiento฀de฀ bienes฀inmuebles,฀lo฀anterior฀

ilustrado฀con฀casos฀prácticos฀que฀permitirán฀al฀lector฀verif‌icar฀

la฀determinación฀de฀ los฀impuestos฀anuales฀ así฀como฀su฀ pre-

sentación฀en฀ el฀programa฀ de฀cómputo฀ que฀se฀ utiliza฀para฀la฀

elaboración฀y฀presentación฀de฀la฀declaración฀anual.

Dada฀la฀obligación฀vigente฀a฀partir฀del฀2008฀para฀un฀gran฀nú-

mero฀de฀contr ibuyentes฀de฀pagar฀ el฀Impuesto฀Empresar ial฀a฀

Tasa฀Única฀(IETU),฀a฀continuación฀veremos฀lo฀relativo฀al฀ ISR฀

e฀IETU.

Impuesto฀sobre฀la฀Renta฀(ISR)

Ingresos฀de฀PF฀sujetos฀al฀pago฀del฀ISR

El฀ART-106฀LISR฀establece฀que฀ están฀obligadas฀ al฀pago฀ del฀

ISR,฀ las฀ personas฀ físicas฀ residentes฀ en฀ México฀que฀ obten -

gan฀ingresos฀ en฀ efectivo,฀en฀bienes,฀ devengado฀cuando฀ así฀

se฀señale,฀en฀crédito,฀en฀ servicios฀en฀ los฀casos฀ que฀indique฀

la฀LISR,฀o฀ de฀cualquier฀otro฀ tipo.฀También฀están฀obligadas฀ al฀

pago฀del฀ISR,฀ las฀personas฀físicas฀ residentes฀en฀el฀extranje-

ro฀que฀realicen฀actividades฀empresariales฀o฀presten฀servicios฀

personales฀independientes,฀en฀el฀país,฀a฀través฀de฀un฀estable-

cimiento฀permanente,฀por฀los฀ingresos฀atribuibles฀a฀éste.

Conceptos฀que฀no฀se฀consideran฀ingresos

Los฀ rendimientos฀ de฀ bienes฀ entregados฀ en฀ f‌ideicomiso,฀ en฀

tanto฀ dichos฀ rendimientos฀ únicamente฀ se฀ destinen฀ a฀ f‌ines฀

científ‌icos,฀políticos฀ o฀religiosos฀ o฀ a฀los฀ establecimientos฀de฀

enseñanza฀y฀a฀las฀instituciones฀de฀asistencia฀o฀de฀benef‌icen-

cia,฀señalados฀en฀la฀F-III-ART-176฀LISR,฀o฀a฀f‌inanciar฀la฀edu-

cación฀hasta฀nivel฀licenciatura฀de฀sus฀descendientes฀en฀línea฀

recta,฀siempre฀que฀ los฀estudios฀ cuenten฀con฀ reconocimiento฀

de฀validez฀of‌icial.

Personas฀obligadas฀a฀presentar฀declaración฀anual

Para฀efectos฀de฀la฀ determinación฀ del฀ISR฀ anual,฀ en฀general฀

todas฀las฀personas฀físicas฀que฀obtuvieron฀ingresos฀en฀el฀2008฀

se฀encuentran฀obligadas฀a฀presentar฀la฀declaración฀anual,฀en-

tre฀otras฀las฀que฀ percibieron฀ingresos฀por฀los฀ siguientes฀con-

ceptos:

• Sueldos,฀salarios฀y฀asimilados.

• Servicios฀profesionales฀(honorarios).

• Arrendamiento฀de฀bienes฀inmuebles.

• Actividades฀ empresariales฀ (comerciales,฀ industriales,฀

agrícolas,฀ganaderas,฀silvícolas,฀de฀pesca,฀y฀de฀autotrans-

porte).

• Enajenación฀de฀bienes.

• Adquisición฀de฀bienes.

• Intereses.

• Dividendos.

• Otros฀ingresos.฀Por฀ejemplo:

 La฀condonación฀de฀deudas.

 Ganancia฀ cambiaria฀ (determinada฀ conforme฀ al฀ ART-

168฀LISR).

 Prestaciones฀obtenidas฀por฀fianzas฀o฀avales.

 Inversiones฀ en฀ sociedades฀ del฀ exterior฀ (no฀ dividen-

dos).

 Explotación฀de฀concesiones฀y฀permisos.

 Explotación฀del฀subsuelo.

 Indemnizaciones฀por฀perjuicios.

 Parte฀proporcional฀del฀ remanente฀distribuible฀ que฀de-

terminen฀las฀Personas฀Morales฀฀no฀contribuyentes฀del฀

ISR.

 Los฀percibidos฀por฀derechos฀de฀autor.

 Retiros฀de฀cuentas฀especiales฀de฀ahorro฀(ART-218-FII฀

LISR).

 Cantidades฀recibidas฀ en฀ carácter฀ de฀condómino฀ o฀ fi-

deicomisario฀de฀un฀bien฀inmueble฀destinado฀al฀hospe-

daje.

 Los฀ provenientes฀de฀ operaciones฀ financieras฀ deriva-

das.

Ingresos฀ estimados฀y฀ determinados฀ por฀las฀ autorida-

des฀fiscales,฀conforme฀a฀las฀leyes฀fiscales.

 Pagos฀de฀ aseguradoras,฀ que฀ no฀ se฀ consideren฀ inte-

reses฀ni฀indemnizaciones,฀ siempre฀que฀la฀ prima฀haya฀

sido฀pagada฀por฀el฀empleador.

 Regalías,฀de฀acuerdo฀al฀ART-15-B฀CFF.

 Los฀ ingresos฀ provenientes฀ de฀ planes฀ personales฀ de฀

retiro฀o฀ de฀la฀subcuenta฀ de฀apor taciones฀voluntarias,฀

cuando฀ se฀ perciban฀ sin฀ que฀ el฀ contribuyente฀ se฀ en-

cuentre฀en฀ los฀ supuestos฀ de฀invalidez฀o฀ incapacidad฀

para฀realizar฀un฀trabajo฀remunerado,฀o฀sin฀haber฀llega-

do฀a฀la฀edad฀de฀65฀años.฀

Declaración฀Anual฀2008฀Personas฀Físicas

Tips Fiscales

ACTUALIDAD฀FISCAL

¿Quiénes฀no฀se฀encuentran฀obligados฀a฀presentar฀declaración฀anual?

฀Las฀personas฀que฀obtengan฀ingresos฀exentos.

฀Las฀que฀perciban฀ingresos฀por฀los฀que฀se฀haya฀pagado฀impuesto฀def‌initivo.

฀Las฀que฀perciban฀ingresos฀por฀salarios฀y฀asimilados฀en฀ciertos฀supuestos.

฀Los฀que฀perciban฀salarios฀e฀intereses฀en฀ciertos฀supuestos.

฀Ingresos฀Exentos฀(ART-109฀LISR)

 

Tiempo฀extraordinario,฀prestación฀de฀servicios฀en฀días฀de฀descan-

so,฀percepciones฀distintas฀del฀salario฀que฀reciban฀los฀trabajadores฀

del฀salario฀mínimo฀general฀฀del฀área฀geográf‌ica฀(SMGAG)฀corres-

pondiente฀(F-I).฀

Exentos฀al฀100%฀ siempre฀que฀ no฀excedan฀de฀ los฀límites฀ establecidos฀

en฀la฀legislación฀laboral.

Los฀mismos฀conceptos฀anteriores฀para฀trabajadores฀con฀ingresos฀

superiores฀al฀SMGAG฀correspondiente฀(F-I).

Exento฀el฀50%,฀ sin฀que฀excedan฀los฀ límites฀establecidos฀en฀ la฀legisla-

ción฀laboral,฀y฀ sin฀que฀ esta฀exención฀exceda฀ del฀equivalente฀de฀ cinco฀

veces฀el฀SMGAG฀del฀trabajador฀por฀cada฀semana฀de฀servicios.฀

Indemnizaciones฀por฀riesgos฀de฀trabajo฀o฀enfermedades฀(F-II). Se฀concedan฀de฀acuerdo฀con฀las฀leyes,฀por฀contratos฀colectivos฀de฀tra-

bajo฀o฀por฀contratos฀Ley.

Jubilaciones,฀ pensiones,฀ haberes฀ de฀ retiro,฀provenientes฀ de฀ la฀

subcuenta฀del฀seguro฀de฀retiro฀o฀de฀la฀subcuenta฀de฀retiro,฀cesan-

tía฀en฀edad฀avanzada฀y฀vejez,฀previstas฀en฀las฀leyes฀de฀seguridad฀

social฀(F-III).(RCV)

Exento฀el฀importe฀diario฀de฀hasta฀9฀veces฀el฀SMGAG฀del฀contribuyente,฀

en฀los฀casos฀de฀invalidez,฀incapacidad,฀cesantía,฀vejez,฀retiro฀y฀muerte.



Reembolso฀de฀ gastos฀ médicos,฀ dentales,฀ hospitalarios฀ y฀ de฀ fu-

neral฀(F-IV). Concedidos฀de฀manera฀general,฀de฀acuerdo฀ con฀las฀leyes฀฀o฀contratos฀

de฀trabajo.

Prestaciones฀de฀seguridad฀social฀(F-V). Otorgadas฀por฀ instituciones฀ públicas.฀Por฀ejemplo:฀asistencia฀ médica,฀

quirúrgica฀y฀farmacéutica.

Subsidios฀por฀ incapacidad,฀becas฀ educacionales฀para฀ los฀traba-

jadores฀o฀sus฀hijos,฀guarderías฀ infantiles,฀actividades฀culturales฀y฀

deportivas,฀y฀otras฀prestaciones฀de฀previsión฀social,฀de฀naturaleza฀

análoga฀(F-VI).

Deberán฀de฀concederse฀de฀ manera฀general,฀de฀acuerdo฀ con฀las฀leyes฀

o฀por฀contratos฀de฀trabajo.

La฀exención฀se฀limitará฀ cuando฀la฀suma฀ de฀los฀ingresos฀por฀ la฀presta-

ción฀de฀ servicios฀personales฀ subordinados฀y฀ el฀monto฀ de฀la฀ exención฀

exceda฀de฀ una฀cantidad฀ equivalente฀ a฀7฀ veces฀el฀ SMGAGC,฀elevado฀

al฀año;฀cuando฀dicha฀suma฀exceda฀de฀la฀cantidad฀citada,฀solamente฀se฀

considerará฀como฀ingreso฀no฀sujeto฀al฀pago฀del฀ISR฀un฀monto฀hasta฀de฀

1฀SMGAGC,฀elevado฀al฀año.฀Esta฀limitación฀en฀ningún฀caso฀deberá฀dar฀

como฀resultado฀que฀la฀suma฀de฀los฀ingresos฀por฀la฀prestación฀de฀servi-

cios฀personales฀subordinados฀y฀el฀importe฀de฀la฀exención,฀sea฀inferior฀a฀

7฀veces฀el฀SMGAGC,฀elevado฀al฀año.฀

Aportaciones฀y฀sus฀rendimientos฀provenientes฀de฀la฀subcuenta฀de฀

vivienda฀previstas฀en฀las฀leyes฀de฀ seguridad฀social,฀así฀como฀ las฀

casas฀habitación฀proporcionadas฀a฀los฀trabajadores,฀inclusive฀por฀

las฀empresas฀(F-VII).฀Cuando฀se฀ reúnan฀ los฀ requisitos฀ de฀ deducibilidad฀ del฀ TIT-II฀o,฀ en฀ su฀

caso,฀TIT-IV฀LISR.

Cajas฀de฀ahorro฀de฀trabajadores฀y฀de฀fondos฀de฀ahorro฀estableci-

dos฀por฀las฀empresas฀(F-VIII).

La฀cuota฀de฀ seguridad฀social฀de฀ los฀trabajadores฀pagada฀por฀ los฀

patrones฀(F-IX). Deducible฀para฀el฀patrón฀(ART-32-F-I฀LISR).

Primas฀ de฀ antigüedad,฀ retiro฀ e฀ indemnizaciones฀ u฀ otros฀ pagos,฀฀

así฀como฀ los฀obtenidos฀ con฀cargo฀a฀ la฀subcuenta฀ del฀seguro฀ de฀

retiro฀o฀ a฀ la฀ subcuenta฀ de฀retiro,฀ cesantía฀ en฀edad฀ avanzada฀ y฀

vejez,฀previstas฀en฀las฀leyes฀de฀seguridad฀social฀(F-X).

Percibidos฀al฀momento฀de฀la฀separación.

La฀exención฀será฀hasta฀por฀el฀equivalente฀a฀ 90฀veces฀el฀SMGAGC฀por฀

cada฀año฀de฀servicio฀ o฀de฀contribución฀en฀el฀ caso฀de฀la฀subcuenta฀ del฀

seguro฀de฀retiro,฀de฀la฀subcuenta฀de฀retiro,฀cesantía฀en฀edad฀avanzada฀

y฀vejez฀ o฀de฀ la฀cuenta฀ individual฀del฀ sistema฀de฀ ahorro฀para฀ el฀retiro.



Los฀años฀ de฀ servicio฀ serán฀los฀ que฀ se฀hubieran฀ considerado฀ para฀el฀

cálculo฀de฀ los฀conceptos฀ mencionados.฀Toda฀fracción฀ de฀más฀ de฀seis฀

meses฀se฀considerará฀un฀año฀completo.฀

Gratif‌icación฀anual฀(F-XI).

Exentas฀hasta฀el฀ equivalente฀del฀SMGAG฀ del฀trabajador฀elevado฀a฀ 30฀

días.฀

Deberán฀de฀otorgarse฀en฀forma฀general.

•฀ Primas฀vacacionales฀(F-XI).

•฀ Participación฀de฀los฀trabajadores฀en฀las฀ utilidades฀de฀las฀em-

presas฀฀(F-XI).

Exención฀anual฀por฀cada฀concepto฀hasta฀por฀el฀equivalente฀a฀15฀días฀de฀

SMGAG฀del฀trabajador.

Primas฀dominicales฀(F-XI). Exención฀hasta฀por฀el฀equivalente฀de฀1฀SMGAG฀del฀trabajador฀por฀cada฀

domingo฀que฀se฀labore.฀

Las฀remuneraciones฀ por฀servicios฀ personales฀subordinados฀ que฀

perciban฀los฀extranjeros฀(F-XII).

Tratándose฀de:

a)฀ Personal฀diplomático฀ y฀ consular.฀ b)฀ Los฀ miembros฀ de฀ delega-

ciones฀ científ‌icas฀ y฀ humanitarias.฀c)฀ Personal฀ de฀ organismos฀ in-

ternacionales฀con฀ sede฀en฀ México,฀cuando฀ así฀lo฀ establezcan฀los฀

tratados.฀d)฀Los฀ técnicos฀ extranjeros฀contratados฀ por฀el฀ Gobierno฀

Federal,฀cuando฀así฀se฀prevea฀en฀los฀acuerdos.

Viáticos฀(F-XIII). Efectivamente฀erogados฀en฀servicio฀del฀patrón฀y฀se฀comprueben.฀

Rentas฀congeladas฀(F-XIV). Prorrogadas฀por฀disposición฀de฀Ley.

Declaración฀Anual฀2008฀Personas฀Físicas

Tips Fiscales

ACTUALIDAD฀FISCAL

 

Enajenación฀de฀casa฀habitación฀(F-XV-a).฀

El฀monto฀de฀la฀contraprestación฀obtenida฀no฀deberá฀exceder฀de฀un฀mi-

llón฀ quinientas฀ mil฀ unidades฀ de฀ inversión฀y฀ la฀ transmisión฀ debe฀ ฀ for-

malizarse฀ ante฀ fedatario฀público.฀ No฀ aplica฀ el฀ límite฀ si฀ el฀ enajenante฀

demuestra฀haber฀residido฀en฀su฀casa฀habitación฀durante฀los฀cinco฀años฀

inmediatos฀anteriores฀a฀la฀fecha฀de฀su฀enajenación.฀

Sólo฀aplica฀a฀la฀primera฀enajenación฀realizada฀en฀el฀ejercicio,฀por฀lo฀que฀

la฀segunda฀y฀posteriores฀ enajenaciones฀en฀el฀mismo฀ sí฀se฀encuentran฀

gravadas.

Bienes฀muebles,฀distintos฀de฀las฀acciones,฀de฀las฀partes฀sociales,฀

de฀los฀ títulos฀valor฀y฀ de฀las฀ inversiones฀del฀ contribuyente฀(F-XV-

b).

Esta฀exenta฀la฀ganancia฀hasta฀por฀3฀veces฀el฀SMGAGC฀elevado฀al฀año.฀

Por฀la฀utilidad฀que฀exceda฀se฀pagará฀el฀ISR.฀

Intereses฀pagados฀por฀instituciones฀de฀crédito฀(F-XVI-a).

Siempre฀que฀ los฀ mismos฀provengan฀ de฀ cuentas฀de฀ cheques,฀ para฀el฀

depósito฀de฀sueldos฀y฀salarios,฀pensiones฀o฀para฀haberes฀de฀retiro฀o฀de-

pósitos฀de฀ahorro,฀cuyo฀saldo฀promedio฀diario฀de฀la฀inversión฀no฀exceda฀

de฀5฀SMGAG฀del฀Distrito฀Federal,฀elevados฀al฀año.฀

Intereses฀pagados฀por฀sociedades฀cooperativas฀de฀ahorro฀y฀prés-

tamo฀y฀por฀las฀sociedades฀f‌inancieras฀populares฀(F-XVI-b). Provenientes฀de฀inversiones฀cuyo฀saldo฀promedio฀diario฀no฀exceda฀de฀5฀

SMGAG฀del฀Distrito฀Federal,฀elevados฀al฀año.

Pagos฀de฀instituciones฀de฀seguros฀a฀los฀asegurados฀(F-XVII).

Cuando฀ocurra฀el฀riesgo฀amparado฀por฀ las฀pólizas฀contratadas฀y฀siem-

pre฀que฀no฀ se฀trate฀de฀ seguros฀relacionados฀con฀ bienes฀de฀activo฀f‌ijo.฀

Aplica฀cuando฀la฀prima฀es฀pagada฀por฀el฀asegurado.฀

En฀pagos฀por฀seguros฀de฀vida฀cuando฀la฀prima฀haya฀sido฀pagada฀por฀el฀

empleador฀o฀persona฀distinta.฀

Herencia฀o฀legado฀(F-XVIII).฀

Cuando฀se฀ hayan฀obtenido฀ ingresos฀totales฀ en฀el฀ ejercicio฀(gravados,฀

exentos฀y฀los฀que฀pagaron฀impuesto฀def‌initivo),฀superiores฀a฀$1’500,000฀

se฀deberá,฀declarar฀ la฀totalidad฀ de฀los฀ ingresos,฀incluidos฀los฀ viáticos,฀

la฀enajenación฀de฀ casa฀habitación฀ y฀los฀obtenidos฀ por฀herencias฀ o฀le-

gados.

Sí฀únicamente฀se฀perciben฀ingresos฀por฀enajenación฀de฀casa฀habitación฀

y฀legados,฀que฀excedan฀de฀$500,000฀(en฀lo฀individual฀o฀en฀su฀conjunto),฀

deberán฀de฀inscribirse฀en฀el฀RFC.

Si฀los฀ingresos฀totales,฀ incluyendo฀todos฀los฀capítulos฀ del฀TIT-IV฀LISR,฀

exceden฀de฀$500,000฀no฀será฀necesario฀presentar฀el฀aviso฀de฀aumento฀

de฀obligaciones฀ f‌iscales,฀฀por฀ enajenación฀ de฀casa฀ habitación,฀heren-

cias฀o฀legados,฀siempre฀que฀se฀encuentren฀ inscritos฀en฀el฀RFC฀por฀los฀

demás฀ingresos.

Donativos฀(F-XIX).

En฀los฀siguientes฀casos:

•฀ Entre฀cónyuges฀ o฀los฀ que฀perciban฀ los฀ descendientes฀de฀ sus฀as-

cendientes฀en฀línea฀recta,฀cualquiera฀que฀sea฀su฀monto.

•฀ Los฀que฀perciban฀los฀ ascendientes฀de฀sus฀descendientes฀ en฀línea฀

recta,฀siempre฀que฀los฀bienes฀recibidos฀no฀se฀enajenen฀o฀se฀donen฀

por฀el฀ascendiente฀a฀otro฀descendiente฀en฀línea฀recta฀sin฀limitación฀

de฀grado.

•฀ Los฀demás฀donativos,฀siempre฀que฀el฀valor฀total฀de฀los฀recibidos฀en฀

un฀año฀de฀calendario฀no฀exceda฀de฀3฀veces฀el฀SMGAGC฀elevado฀al฀

año.฀

Los฀premios฀obtenidos฀con฀motivo฀de฀un฀concurso฀científ‌ico,฀artís-

tico฀o฀literario฀(F-XX).

Concurso฀abierto฀al฀público฀en฀general฀o฀a฀determinado฀gremio฀o฀grupo฀

de฀profesionales,฀ así฀ como฀ los฀ premios฀ otorgados฀ por฀ la฀ Federación฀

para฀promover฀los฀valores฀cívicos.

Las฀indemnizaciones฀por฀daños฀(F-XXI).

Que฀no฀excedan฀al฀valor฀de฀mercado฀del฀bien฀de฀que฀se฀trate.฀

No฀se฀ pagará฀ el฀ ISR฀por฀ la฀ totalidad฀de฀ las฀ indemnizaciones฀ que฀se฀

paguen฀por฀daños฀en฀los฀casos฀en฀que฀el฀bien฀de฀que฀se฀trate฀no฀pueda฀

tener฀valor฀ de฀ mercado,฀o฀ por฀ daños฀ que฀sufran฀ las฀ personas฀ en฀su฀

integridad฀corporal.฀

Alimentos฀(F-XXII). De฀acuerdo฀ al฀ ART-308฀del฀Código฀ Civil฀ Federal,฀los฀ alimentos฀ com-

prenden:฀la฀ comida,฀el฀ vestido,฀la฀ habitación฀y฀ la฀asistencia฀ en฀ casos฀

de฀enfermedad.฀

Retiros฀ por฀ concepto฀ de฀ ayuda฀ para฀gastos฀ de฀ matr imonio฀ (F-

XXIII).

Traspasos฀de฀recursos฀entre฀ Afores,฀bancos฀ y฀aseguradoras฀ (F-

XXIII).

Conforme฀a฀las฀leyes฀de฀seguridad฀social฀y฀a฀la฀Ley฀de฀los฀Sistemas฀de฀

Ahorro฀para฀el฀Retiro.

Impuestos฀trasladados฀por฀el฀฀contribuyente฀(F-XXIV). Tales฀como฀el฀IVA฀e฀IEPS

Enajenación฀de฀derechos฀parcelarios฀o฀comuneros฀(F-XXV). Siempre฀y฀ cuando฀ sea฀la฀ primera฀transmisión฀ que฀ se฀efectúe฀ por฀los฀

ejidatarios฀o฀ comuneros฀ y฀ la฀misma฀ se฀ realice฀ en฀los฀ términos฀ de฀ la฀

legislación฀de฀la฀materia.

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