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Impacto de las Reformas Fiscales 2008 en Personas Físicas (Salarios y Honorarios)

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Vincent
Páginas19-26
Impacto฀de฀las฀Reformas฀Fiscales฀2008฀en฀Personas฀Físicas฀(Salarios฀y฀Honorarios)
19
Tips Fiscales
ACTUALIDAD฀FISCAL
Las฀ reformas฀ f‌iscales฀ para฀ el฀ ejercicio฀ f‌iscal฀ 2008฀
afectarán฀ a฀ una฀ gran฀ cantidad฀ de฀ contribuyentes,฀
sin฀duda฀alguna,฀dichas฀reformas,฀publicadas฀en฀el฀Dia-
rio฀Of‌icial฀ de฀la฀Federación฀el฀pasado฀1฀de฀octubre฀de฀
2007,฀son฀de฀las฀más฀trascendentales฀de฀ los฀ últimos฀
años,฀razón฀por฀la฀cual฀en฀Tips฀Fiscales฀le฀mostramos฀
el฀impacto฀ de฀ las฀ citadas฀ reformas฀ para฀las฀ personas฀
que฀perciben฀ingresos฀por฀salarios฀y฀servicios฀profesio-
nales฀(honorarios),฀a฀ efecto฀ de฀ que฀ prevean฀los฀ efec-
tos฀que฀traerá฀la฀reforma฀f‌iscal฀para฀2008฀en฀cada฀caso฀
particular.
1.฀Sueldos฀y฀salarios
En฀materia฀de฀sueldos฀y฀salarios฀el฀principal฀฀cambio฀para฀
los฀asalariados฀consiste฀en฀ la฀eliminación฀del฀subsidio฀
f‌iscal฀contenido฀en฀los฀artículos฀114฀y฀177฀de฀la฀Ley฀del฀
Impuesto฀Sobre฀la฀Renta฀(LISR)฀vigente฀hasta฀el฀31฀de฀
diciembre฀de฀2007.฀Lo฀anterior฀trae฀consigo฀una฀ mayor฀
carga฀para฀un฀ gran฀número฀de฀personas฀que฀ perciben฀
ingresos฀exclusivamente฀por฀sueldos฀y฀salarios.
Para฀simplif‌icar฀ el฀ cálculo฀ y฀ minimizar฀ el฀ efecto฀ de฀ la฀
eliminación฀del฀฀subsidio฀ f‌iscal฀las฀autoridades฀integra-
ron฀en฀las฀tarifas฀de฀los฀artículos฀113฀y฀177฀de฀la฀LISR฀
el฀ subsidio฀ considerando฀ una฀ proporción฀ del฀ 86%฀ de฀
ingresos฀ gravados,฀por฀ tanto฀ a฀ las฀ personas฀ que฀ re-
gularmente฀su฀ patrón฀les฀determinaba฀ una฀proporción฀
de฀subsidio฀ superior฀ al฀ 86%฀ son฀las฀que฀ serán฀ perju-
dicadas฀a฀partir฀ del฀mes฀de฀enero฀ de฀2008,฀ya฀que฀ ve-
rán฀disminuido฀el฀monto฀ que฀el฀ patrón฀les฀ otorgue฀por฀
Subsidio฀para฀el฀Empleo฀(SPE),฀hasta฀el฀ejercicio฀2007฀
denominado฀Crédito฀al฀Salario฀(CRESA),฀o฀verán฀incre-
mentado฀el฀ISR฀que฀regularmente฀se฀les฀retiene.
Para฀demostrar฀lo฀anterior฀veamos฀el฀siguiente฀ejemplo:
La฀empresa฀“El฀Tesoro฀de฀la฀Malinche,฀SA฀de฀ CV”,฀de-
dicada฀a฀ la฀ planeación฀ y฀organización฀de฀ eventos฀so-
ciales,฀inició฀operaciones฀en฀el฀año฀2004,฀sólo฀tiene฀10฀
empleados฀a฀ los฀cuales฀ les฀paga฀ las฀prestaciones฀ mí-
nimas฀contempladas฀en฀la฀Ley฀Federal฀del฀Trabajo,฀por฀
lo฀que฀al฀concluir฀el฀ejercicio฀f‌iscal฀2007฀determina฀que฀
para฀el฀ejercicio฀2008฀la฀proporción฀de฀subsidio฀que฀les฀
hubiese฀correspondido฀a฀sus฀trabajadores฀es฀la฀misma฀
que฀se฀aplicó฀para฀el฀2007,฀que฀fue฀del฀95%,฀por฀lo฀que฀
desea฀saber฀ cuál฀es฀ el฀ importe฀mensual฀que฀ retendrá฀
a฀sus฀trabajadores฀ a฀partir฀ del฀mes฀de฀ enero฀de฀2008,฀
y฀también฀determinar฀las฀diferencias฀del฀ejercicio฀2008฀
respecto฀de฀2007฀para฀conocer฀el฀impacto฀que฀tendrán฀
sus฀trabajadores.
Impacto฀de฀las฀Reformas฀Fiscales฀
2008฀en฀Personas฀Físicas฀
(Salarios฀y฀Honorarios)
CASO 1
Concepto Zitlalli
Pérez
Xochitl
Galván
Esteban
Prado
Carlos
Rojas
Hernán
Sánchez
Rosalindo
Pérez
Rosa de
la Colina
Genobeba
Corralejo
Salvador
Huerta
Benito
Bodoque
Ingreso gravado mensual 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 32,736.84 40,000.00
ISR mensual procedimiento 2007
Im
p
uesto se
g
ún tarifa
(
ART-113 LISR
)
365.27 690.54 1,078.60 1,620.56 3,020.56 4,420.56 5,820.56 7,220.56 7,986.87 10,020.56
(
-
)
Subsidio acreditable
(
ART-114 LISR
)
164.37 310.76 485.34 729.25 1,240.77 1,744.77 2,142.18 2,520.18 2,727.09 2,727.09
(
-
)
Crédito al salario
(
ART-115 LISR
)
382.46 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR (CRESA) 2007 (181.56 ) 85.15 593.27 891.31 1,779.79 2,675.79 3,678.37 4,700.37 5,259.78 7,293.47
ISR mensual procedimiento 2008
Im
p
uesto se
g
ún tarifa
(
ART-113 LISR
)
233.77 441.94 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(-) Subsidio para el empleo (SPE) 382.46 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR a retener (SPE a pagar) 2008 (148.69 ) 147.31 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
Comparativo
ISR (SPE) mensual 2008 (148.69 ) 147.31 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(-) ISR (CRESA) mensual 2007 (181.56 ) 85.15 593.27 891.31 1,779.79 2,675.79 3,678.37 4,700.37 5,259.78 7,293.47
(=) Diferencias a cargo (favor) mensual 32.87 62.15 97.06 145.85 248.34 349.34 428.35 503.85 545.42 545.42
Diferencias en porcentaje 18.10% 72.99% 16.36% 16.36% 13.95% 13.06% 11.64% 10.72% 10.37% 7.48%
Diferencias en cantidad anual 394.46 745.84 1,164.77 1,750.24 2,980.08 4,192.08 5,140.16 6,046.16 6,545.01 6,545.01
CASO 2
Concepto Ivonne
Montero
Azucena
del Corral
Ci
pr
i
ano
Torres
Eduardo
Garavito
Blanca
Castañeda
El
f
ego
Sánchez
V
i
ctor
i
a
Ramírez
Meles
i
o
Torres
Brenda
Cortazar
Pedro
Granados
Ingresos 5,000.00 7,200.00 9,500.00 12,000.00 18,000.00 23,500.00 30,000.00 35,500.00 38,500.00 46,758.00
(-) Deducciones 1,000.00 1,200.00 1,500.00 2,000.00 3,000.00 3,500.00 5,000.00 5,500.00 5,763.16 6,758.00
(=) Base gravada mensual 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 32,736.84 40,000.00
Determinación ISR mensual 2007
Im
p
uesto se
g
ún tarifa
(
ART-113 LISR
)
365.27 690.54 1,078.60 1,620.56 3,020.56 4,420.56 5,820.56 7,220.56 7,986.87 10,020.56
(
-
)
Subsidio acreditable
(
ART-114 LISR
)
182.64 345.28 539.26 810.28 1,378.63 1,938.63 2,380.20 2,800.20 3,030.10 3,030.10
(=) ISR procedimiento 2007 182.64 345.25 539.34 810.28 1,641.92 2,481.92 3,440.35 4,420.35 4,956.77 6,990.46
Determinación del ISR mensual 2008
Im
p
uesto se
g
ún tarifa
(
ART-113 LISR
)
233.77 441.94 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(
-
)
Subsidio
(
NO APLICA
)
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR a retener procedimiento 2008 233.77 441.94 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
Comparativo ISR mensual
ISR Disposiciones 2008 233.77 441.94 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(-) ISR Disposiciones 2007 182.64 345.25 539.34 810.28 1,641.92 2,481.92 3,440.35 4,420.35 4,956.77 6,990.46
(=) Diferencias de ISR a cargo mensual 51.13 96.68 150.99 226.88 386.20 543.20 666.37 783.87 848.43 848.43
Diferencias en porcentaje 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 23.52% 21.89% 19.37% 17.73% 17.12% 12.14%
Diferencias de ISR a cargo anual 613.62 1,160.18 1,811.88 2,722.57 4,634.44 6,518.44 7,996.40 9,406.40 10,181.13 10,181.13
CASO 3
Concepto Ivonne
Montero
Azucena
del Corral
Cipriano
Torres
Eduardo
Garavito
Blanca
Castañeda
Elfego
Sánchez
Victoria
Ramírez
Melesio
Torres
Brenda
Cortazar
Pedro
Granados
Base gravada mensual 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 32,736.84 40,000.00
(
X
)
Tasa de IETU 2008 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
(=) IETU causado mensual 2008 660.00 990.00 1,320.00 1,650.00 2,475.00 3,300.00 4,125.00 4,950.00 5,401.58 6,600.00
(-) ISR Disposiciones 2008 233.77 441.94 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(=) IETU a pagar mensual 2008 426.23 548.06 629.67 612.84 446.87 274.87 18.28 0.00 0.00 0.00
CASO 4
Concepto Ivonne
Montero
Azucena
del Corral
Cipriano
Torres
Eduardo
Garavito
Blanca
Castañeda
Elfego
Sánchez
Victoria
Ramírez
Melesio
Torres
Brenda
Cortazar
Pedro
Granados
Base gravada mensual 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 32,736.84 40,000.00
Total pagado por IETU o I
S
R mensual
2008 660.00 990.00 1,320.00 1,650.00 2,475.00 3,300.00 4,125.00 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(-) ISR mensual disposiciones 2007 182.64 345.25 539.34 810.28 1,641.92 2,481.92 3,440.35 4,420.35 4,956.77 6,990.46
(=) Incremento en el impuesto a pagar
mensual 477.36 644.75 780.66 839.72 833.08 818.08 684.65 783.87 848.43 848.43
(X) Número de meses del ejercicio 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
(=) Incremento en el impuesto a pagar
anual 5,728.37 7,736.95 9,367.91 10,076.66 9,996.92 9,816.92 8,215.77 9,406.40 10,181.13 10,181.13
Incremento en porcentaje 261.37% 186.75% 144.74% 103.63% 50.74% 32.96% 19.90% 17.73% 17.12% 12.14%
CASO 5
Ingreso gravado o Base gravada
mensual 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 32,736.84 40,000.00
Honorarios. IETU o ISR mensual 2008 660.00 990.00 1,320.00 1,650.00 2,475.00 3,300.00 4,125.00 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(-) Salarios. ISR (SPE) mensual 2008 -148.69 147.31 690.33 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 5,805.20 7,838.88
(=) Diferencia en cantidad 808.69 842.69 629.67 612.84 446.87 274.87 18.28 0.00 0.00 0.00
Diferencia en porcentaje -543.88% 572.07% 91.21% 59.09% 22.03% 9.09% 0.45% 0.00% 0.00% 0.00%
Honorarios. Impacto de la reforma fiscal 2008
Comparativo de impuestos 2008 Honorarios contra Salarios
Honorarios. Determinación del ISR mensual 2007 y 2008
Salarios. Determinación del ISR mensual 2007 y 2008 (considerando una proporción del 95%, subsidio acreditable de 90%)
Honorarios. Determinación del IETU mensual 2008

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