Caso práctico. Retención de ISR a los trabajadores por pago del aguinaldo en diciembre de 2013, conforme a los procedimientos que señalan la Ley del ISR y su reglamento

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Planteamiento

El área de nóminas de una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea saber qué mecánica le conviene aplicar a sus trabajadores para determinar el impuesto que deberá retenerles por concepto de pago de aguinaldo, conforme a la Ley del ISR y su reglamento.

Datos

Generales

* Gratificación anual otorgada 25 días de salario

* Area geográfica del patrón y de los trabajadores "A"

* Salario mínimo vigente a la fecha de pago del aguinaldo $64.76

* Monto exento del aguinaldo (30 días x $64.76) $1,942.80

De los trabajadores

Trabajador 1 2 3 4 5
Sueldo mensual ordinario $5,400 $9,014 $10,784 $4,200 $2,300
Aguinaldo otorgado $4,500 $7,512 $3,7441 $3,500 $1,917

Nota

  1. La empresa otorga 25 días de aguinaldo en forma general para sus trabajadores; no obstante, el trabajador 3 sólo laboró cinco meses del año, por lo que se le entregó la parte proporcional del mismo de acuerdo con los días que trabajó en el año.

Desarrollo

1. Determinación del aguinaldo gravado.

Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5

Aguinaldo otorgado $4,500.00 $7,512.00 $3,744.00 $3,500.00 $1,917.00

(-) Aguinaldo exento $1,942.80 $1,942.80 $1,942.801 $1,942.80 $1,942.80

(=) Aguinaldo gravado $2,557.20 $5,569.20 $1,801.20 $1,557.20 $02Notas

  1. Este trabajador sólo laboró cinco meses del año; sin embargo, se le aplica la exención en su totalidad debido a que la Ley del ISR no establece ninguna limitante al respecto.

    2. Conforme al artículo 128 del Reglamento de la Ley del ISR, cuando el monto de la gratificación sea inferior a la exención, no se pagará el im-

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    puesto hasta por el monto de la gratificación otorgada, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo; por tanto, este trabajador no se consideró en el cálculo de la retención del ISR.

    2. Cálculo del ISR por retener a los trabajadores correspondiente al pago de aguinaldo, con base en la mecánica señalada en el artículo 113 de la Ley del ISR.

    a) Determinación de la base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de 2013.

    Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

    Sueldo mensual ordinario $5,400.00 $9,014.00 $10,784.00 $4,200.00

    (+) Aguinaldo gravado 2,557.20 5,569.20 1,801.20 1,557.20

    (=) Base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de 2013 $7,957.20 $14,583.20 $12,585.20 $5,757.20

    b) Determinación del ISR del total de percepciones gravadas en diciembre de 2013.

    · Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR.

    Base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de 2013 $7,957.20 $14,583.20 $12,585.20 $5,757.20

    (-) Límite inferior 7,399.43 10,298.36 10,298.36 4,210.42

    (=) Excedente sobre el límite inferior 557.77 4,284.84 2,286.84 1,546.78

    (x) Por ciento aplicable 16% 21.36% 21.36% 10.88%

    (=) Impuesto marginal 89.24 915.24 488.47 168.29

    (+) Cuota fija 594.24 1,090.62 1,090.62 247.23

    (=) ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo $683.48 $2,005.86 $1,579.09 $415.52

    · Determinación del ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de 2013. 1

    ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo $683.48 $2,005.86 $1,579.09 $415.52

    (-) Subsidio para el empleo que corresponda conforme a la tabla del artículo octavo del decreto 0 0 0 294.63

    (=) ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de 2013 $683.48 $2,005.86 $1,579.09 $120.89

    Nota

    1. Conforme a la fracción I del artículo octavo del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo, los contribuyentes que perciban ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el ISR que resulte a su cargo en términos del artículo 113 de la Ley del ISR; por lo anterior, en nuestra opinión, sí debe considerarse dicho subsidio para el cálculo del impuesto por pago de aguinaldo a los trabajadores.

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    c) Determinación del ISR del total de percepciones gravadas en diciembre de 2013, excepto aguinaldo.

    · Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR.

    Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

    Base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de 2013 $7,957.20 $14,583.20 $12,585.20 $5,757.20

    (-) Aguinaldo gravado 2,557.20 5,569.20 1,801.20 1,557.20

    (=) Total de percepciones gravadas en diciembre de 2013, excepto aguinaldo 5,400.00 9,014.00 10,784.00 4,200.00

    (-) Límite inferior 4,210.42 8,601.51 10,298.36 496.08

    (=) Excedente sobre el límite inferior 1,189.58 412.49 485.64 3,703.92

    (x) Por ciento aplicable 10.88% 17.92% 21.36% 6.40%

    (=) Impuesto marginal 129.43 73.92 103.73 237.05

    (+) Cuota fija 247.23 786.55 1,090.62 9.52

    (=) ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo $376.66 $860.47 $1,194.35 $246.57

    · Determinación del ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de 2013, excepto aguinaldo.

    ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo $376.66 $860.47 $1,194.35 $246.57

    (-) Subsidio para el empleo que corresponda conforme a la tabla del artículo octavo del decreto 294.63 0 0 382.46

    (=) ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de 2013, excepto aguinaldo $82.03 $860.47 $1,194.35 $(135.89)1Nota

  2. En el caso del trabajador 4, el subsidio para el empleo es mayor; por tanto, no se deberá efectuar retención y la diferencia se deberá entregar en efectivo por el patrón.

    d) Determinación del ISR correspondiente al aguinaldo.

    ISR total de percepciones gravadas en diciembre de 2013 $683.48 $2,005.86 $1,579.09 $120.89

    (-) ISR total de percepciones gravadas en diciembre de 2013, excepto aguinaldo 82.03 860.47 1,194.35 (135.89)

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    (=) ISR correspondiente al aguinaldo $601.45 $1,145.39 $384.74 $256.78

    3. Determinación del ISR por concepto de aguinaldo, según el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR (no...

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