Personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. Aspectos por considerar para elaborar la declaración anual 2014. Marco teórico
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De acuerdo con el artículo 74 de la Ley del ISR, el impuesto del ejercicio de las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras se pagará mediante declaración que se presentará durante marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales que cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que sólo sean personas físicas, en cuyo caso, la declaración se presentará en abril del siguiente ejercicio.
Conforme al mismo artículo 74, las personas morales que tributen en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus integrantes en los casos que así proceda; al efecto, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una sola declaración; no obstante, las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes deberán cumplir con las obligaciones del título II "De las personas morales" y de los artículos 102 y 105 de la Ley del ISR.
Conviene observar que además de las disposiciones pre-vistas en la Ley del ISR, para el cálculo de los impuestos del ejercicio de 2014 las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras deben considerar las previstas en la RFA para 2014, así como en la LIF para 2014 y en la RMF para 2014 y 2015. De esta manera, dadas las diversas disposiciones que se deben atender para el cumplimiento de dicha obligación, se comentan enseguida los aspectos que consideramos de mayor relevancia para el correcto cumplimiento de la misma, los cuales se tratan en el orden previsto en las plantillas del formulario electrónico 25 "Declaración del ejercicio. Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras", contenido en el programa para presentación de declaraciones anuales 2014 para personas morales.
En términos del artículo 74 de la Ley del ISR, las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras deben cumplir sus obligaciones fiscales aplicando al efecto lo dispuesto en la sección I "De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales", del capítulo II "De los ingresos por actividades empresariales y profesionales", del título IV "De las personas físicas", de la Ley del ISR, por lo que la PTU se determinará conforme al artículo 109 de la misma ley, y la renta gravable a que se refiere el inciso e, fracción IX, del artículo 123 de la CPEUM y los artículos 120 y 127, fracción III, de la LFT, será la utilidad fiscal del ejercicio de acuerdo con el artículo 109 de la Ley del ISR, que es la que resulta de restar al total de los ingresos acumulables del ejercicio el total de las deducciones autorizadas del mismo.
Para la determinación de la renta gravable en materia de PTU, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles por los pagos realizados a los trabajadores y que sean ingresos exentos para éstos de acuerdo con la Ley del ISR.
Saldo actualizado de la Cufín
En nuestra opinión, esta cuenta sólo la deben llevar las personas morales que no lleven a cabo las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, quienes deberán cumplir las obligaciones del título II "De las personas morales" y de los artículos 102 y 105 de la Ley del ISR.
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De acuerdo con el artículo 77 de la Ley del ISR, las personas morales deberán llevar la Cufín, la cual se adicionará con la Ufín de cada ejercicio, así como con los dividendos o las utilidades percibidas de otras personas morales residentes en México y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes, y se disminuirá con el importe de los dividendos o las utilidades pagadas, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de la ley en cita, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Cabe observar que no se incluyen los dividendos o las utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y el aumento de capital de la misma persona que los distribuya, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.
El saldo de la Cufín al último día del ejercicio, sin incluir la Ufín del mismo, se actualizará para 2014 de acuerdo con el siguiente factor de actualización:
INPC de diciembre de 2014
(÷) INPC del mes en que actualizó por última vez
(=) Factor de actualización
Cuando se hubieran distribuido o percibido dividendos o utilidades, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o de percepción se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta aquel en que se distribuyan o se perciban los dividendos o las utilidades.
Por su parte, la Ufín de cada ejercicio se determina de la manera siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
(-) ISR pagado en términos del...
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