Pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR)

AutorEladio Campero Guerrero - Raymundo Fol Olguin
Páginas47-160
PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (ISR)
Pa gos pro vi sio na les del ISR
Con tri bu yen tes del ré gi men ge ne ral
Per so nas mo ra les obli ga das a rea li zar pa gos pro vi sio na les
Todas las perso nas morales que tribu tan confor me al régimen general de la LISR se
encuen tran obliga das a reali zar pagos provi sio na les de este impues to, obliga ción con
la que deberán cumplir a partir del segun do ejerci cio en que reali cen opera cio nes,
debien do presen tar las decla ra cio nes corres pon dien tes siempre que haya impues to
por pagar, saldo a favor o cuando se trate de la prime ra decla ra ción en la que no se
tenga impues to a cargo.
Cuando no exista impues to por pagar ni saldo a favor por alguna de las obliga cio nes
que se deban cumplir, en decla ra cio nes norma les o comple men ta rias, las perso nas
morales deberán infor mar a las autori da des fisca les, las razones por las cuales no se
realiza el pago.
(Arts. 14, LISR; 31, CFF; re gla 2.14.2, vi gen te has ta el 30/XI/2006, de la RMF06-07)
Per so nas mo ra les li be ra das de la obli ga ción de pre sen tar de cla ra cio nes
de pa gos pro vi sio na les
No están obliga das a presen tar decla ra cio nes de pagos provi sio na les, las perso nas
morales que tribu ten confor me al régimen general, en los casos siguien tes:
a) Duran te el ejerci cio de inicio de opera cio nes.
b) Cuando hubie ran presen ta do aviso de suspen sión de activi da des, el cual libera a
las perso nas morales de presen tar decla ra cio nes perió di cas, excep to de las del
ejerci cio en el que se interrumpan activi da des, o cuando se trate de contri bu cio nes
causa das aún no cubier tas o de decla ra cio nes corres pon dien tes a perio dos
anterio res a la fecha de inicio de la suspen sión de activi da des.
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c) Cuando no tengan impues to por pagar ni saldo a favor.
Las perso nas morales por las decla ra cio nes del ejerci cio de 2006 y subse cuen tes,
duran te el perio do que no tengan impues to por pagar ni saldo a favor, deberán infor mar
a las autori da des fisca les, las razones por las cuales no se reali za el pago, para lo cual
deberán presen tar, por cada obliga ción y por cada uno de los meses en los que se
ubiquen en este supues to, la infor ma ción señala da en la regla 2.14.2, vigen te hasta el
30/XI/2006, de la RMF06-07.
(Arts. 14, LISR; 26, frac ción IV, in ci so a, RCFF; re gla 2.14.2, vi gen te has ta el 30/XI/2006,
de la RMF06-07; re gla II.2.9.2, de la RMF11-12)
Ele men tos para su de ter mi na ción
Para poder calcu lar sus pagos provi sio na les del ISR, las perso nas morales del régimen
general deben conocer por lo menos los elemen tos siguien tes: ingre sos nomina les,
inven ta rio acumu la ble del ejerci cio por el que se calcu lan los pagos provi sio na les,
cuando se optó por acumu lar los inven ta rios que se tenían al 31/XII/2004, pérdi das fisca -
les de ejerci cios anterio res pendien tes de amorti zar, deduc ción adicio nal del fomen to al
primer empleo, deduc ción inmedia ta a reali zar se en el ejerci cio, PTU pagada en el ejerci -
cio, coefi cien te de utili dad, ISR acredi ta ble y tasa del impues to, de los cuales habla re mos
con detalle a conti nua ción.
In gre sos no mi na les
Los ingre sos nomina les son los ingre sos acumu la bles, excep to el ajuste anual por infla -
ción acumu la ble. Tratán do se de crédi tos o de opera cio nes denomi na dos en unida des
de inver sión, se consi de ra rán ingre sos nomina les, los intere ses confor me se deven -
guen, inclu yen do el ajuste que corres pon da al princi pal, por estar los crédi tos u opera -
cio nes denomi na dos en tales unida des.
Dada la mecáni ca de cálcu lo de los pagos provi sio na les del ISR, se requie re conocer
los ingre sos nomina les corres pon dien tes al perio do por el que se calcu la el pago provi -
sio nal y los obteni dos en el ejerci cio que sirvió de base para calcu lar el coefi cien te de
utili dad.
a) Para calcu lar los ingre sos nomina les del perio do por el que se calcu la el pago provi -
sio nal.
Ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio
y hasta el último día del mes por el que se calcula el pago
(–) Ajuste anual por inflación acumulable
(=) Ingresos nominales
48 Pa gos pro vi sio na les de ISR, IETU...
Dado que el ajuste anual por infla ción acumu la ble se deter mi na al cierre del ejerci cio y
no cada mes, los ingre sos nomina les que se consi de ra rán para deter mi nar los pagos
provi sio na les del ejerci cio son únicamente los ingre sos acumu la bles.
b) Para calcu lar los ingre sos nomina les obteni dos en el ejerci cio que sirvió de base
para calcu lar el coefi cien te de utili dad.
·Cuan do el cál cu lo se rea li ce con base en los da tos de los ejer ci cios 2000 o 2001.
Ingresos acumulables del ejercicio (art. 12 de la LISR vigente hasta 2001)
(+) Intereses a favor y ganancia cambiaria, sin restarles el
componente inflacionario
(–) Ganancia inflacionaria
(–) Intereses acumulables
(=) Ingresos nominales
·Cuan do el cál cu lo se rea li ce con base en los da tos del ejer ci cio 2002 o pos te rio res.
Ingresos acumulables del ejercicio
(–) Ajuste anual por inflación acumulable
(–) Inventario acumulable (este concepto
se resta, siempre y cuando el coeficiente
se obtenga con datos del ejercicio de 2006, 2007,
2008, 2009 o 2010, según corresponda)
(=) Ingresos nominales ajustados
Por último, es preci so señalar que dentro de los ingre sos nomina les no se debe incluir a
los siguien tes:
a) Los prove nien tes de fuente de rique za ubica da en el extran je ro que hayan sido
objeto de reten ción por concep to del ISR.
b) Los atribui bles a estable ci mien tos que la perso na moral tenga en el extran je ro,
siempre y cuando dichos ingre sos estén sujetos al pago del ISR en el país donde se
encuen tren ubica dos éstos.
c) Los prove nien tes de fuente de rique za ubica da en el extran je ro, que aun cuando no
sean atribui bles a los estable ci mien tos de la perso na moral ubica dos en el extran je -
ro, por los mismos se hubie re pagado el ISR en el país donde se encuen tre ubica da
la fuente de rique za.
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