Lineamientos básicos

AutorArnulfo Sánchez Miranda
Páginas29-49

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Objetivo General

Dar a conocer a los estudiantes los conceptos básicos fundamentales para comprender la esencia de la LISR, en cuanto a su estructura y sus elementos de la relación tributaria.

Objetivos Específicos

Al finalizar el estudio de este capítulo, el estudiante será capaz de:

A. Conocer la estructura general de la LISR.

B. Definir qué es una persona moral.

C. Explicar quiénes son los sujetos y el objeto del ISR, así como conocer el concepto de ingreso.

D. Detallar la base del ISR y los procedimientos a aplicar para determinar el impuesto del ejercicio.

E. Aplicar los factores de ajuste y actualización a los valores de bienes u operaciones

1. Estructura de la lisr

Empezaremos por conocer cuál es la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con la finalidad de introducirnos paulatinamente en dicho ordenamiento.

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TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES 1 al 8

TITULO II

DE LAS PERSONAS MORALES

Disposiciones generales 9 al 15

CAPITULO I De los ingresos 16 al 24

CAPITULO II De las deducciones

SECCION I De las deducciones en general 25 al 30

SECCION II De las inversiones 31 al 38

SECCION III Del costo de lo vendido 39 al 43

CAPITULO III Del ajuste por inflación 44 al 46

CAPITULO IV De las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito 47 al 56

CAPITULO V De las pérdidas 57 al 58

CAPITULO VI Del régimen opcional para grupos de sociedades 59 al 71

CAPITULO VII De los coordinados 72 al 73

CAPITULO VIII Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 74 y 75

CAPITULO IX De las obligaciones de las personas morales 76 al 78

TITULO III

DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS 79 al 89

TITULO IV

DE LAS PERSONAS FISICAS

Disposiciones generales 90 al 93

CAPITULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado 94 al 99

CAPITULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales

SECCION I De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales 100 al 110

SECCION II Régimen de incorporación fiscal 111 al 113

CAPITULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles 114 al 118

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CAPITULO IV De los ingresos por enajenación de bienes

SECCION I Del Régimen general 119 al 128

SECCION II De la enajenación de acciones en bolsa de valores 129

CAPITULO V De los ingresos por adquisición de bienes 130 al 132

CAPITULO VI De los ingresos por intereses 133 al 136

CAPITULO VII De los ingresos por la obtención de premios 137 al 139

CAPITULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales 140

CAPITULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas 141 al 146

CAPITULO X De los requisitos de las deducciones 147 al 149

CAPITULO XI De la declaración anual 150 al 152

TITULO V

DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL 153 al 175

TITULO VI

DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES

CAPITULO I De los regímenes fiscales preferentes 176 al 178

CAPITULO II De las empresas multinacionales 179 al 184

TITULO VII

DE LOS ESTIMULOS FISCALES 185 al 195

ARTICULOS DE VIGENCIA TEMPORAL

ARTICULOS TRANSITORIOS

Resumiendo, la LISR la conforman 195 artículos, comprendidos en 7 Títulos, 30 Capítulos (el Título VII a partir de 2014, está conformado por 7 capítulos), y 7 Secciones. Para efectos de delimitar nuestro campo de estudio, nos concentraremos en el Título II (De las personas morales), sin considerar lo establecido por los Capítulos IV (De las instituciones de crédito...), VI (Del régimen opcional), VII (De los coordinados) y VIII (Régimen de actividades agrícolas);

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además de tomar en cuenta de manera importante lo señalado en el Título I (De las disposiciones generales), fundamental para comprender cabalmente el tema de estudio.

2. Definición de persona moral

Como se verá posteriormente al analizar a los sujetos del Impuesto Sobre la Renta (ISR), un concepto fundamental es la persona moral, persona sujeta al pago de dicho impuesto cuando realice determinadas situaciones jurídicas o de hechos. Según el Diccionario jurídico mexicano de la UNAM, se conocen también como personas colectivas y son ciertas entidades (normalmente grupos de individuos) a las cuales el derecho considera como una sola entidad para que actúe como tal en la vida jurídica. Estas personas se integran por personas físicas o personas morales o la combinación de ambas, que tienen personalidad jurídica independiente al de sus integrantes, así como un patrimonio propio.

Ahora bien, el artículo 25 del Código Civil Federal (CCF), establece que "Son personas morales:

I. La nación, los estados y los municipios;

II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;

III. Las sociedades civiles o mercantiles;

IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;

V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;

VI . Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la ley; y

VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del artículo 2736."

El mismo Código Civil indica que las personas morales pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para realizar el objeto de su institución; obran y se obligan por medio de los órganos que las representan, sea por disposición de la ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos y; se regirán por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos, según los artículos 26, 27 y 28 respectivamente del citado Código.

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Al respecto, el artículo 7 de la LISR señala que cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras:

· Las sociedades mercantiles.

· Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales.

· Las instituciones de crédito.

· Las sociedades y asociaciones civiles, y

· La asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México.

Como ejemplo de lo anterior, pasemos a lo siguiente: el artículo 1 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), reconoce para efectos de dicha ley a las siguientes personas morales:

· Sociedad en nombre colectivo.

· Sociedad en comandita simple.

· Sociedad de responsabilidad limitada.

· Sociedad anónima.

· Sociedad en comandita por acciones, y

· Sociedad cooperativa.

Además en el Título Decimoprimero del CCF, Libro Cuarto, se mencionan a dos tipos de personas morales:

· Asociaciones civiles (artículo 2670).

· Sociedades civiles (artículo 2688).

En la LISR no se define lo que es una persona moral, únicamente se limita a dar una lista de quiénes, entre otras, se deben considerar como tales para efectos de dicha ley, no obstante al hacer mención que se considera también como persona moral a la asociación en participación, se hace con la intención de que el tratamiento fiscal a aplicar en materia de renta sea igual a dichas personas morales, pero que jurídicamente no es una persona moral de acuerdo con lo mencionado en los artículos 25 al 28 del CCF, por ser un contrato privado que no requiere ser protocolizado ante fedatario público y, tampoco tiene personalidad jurídica propia.

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3. Sujeto y objeto del impuesto sobre la renta

Sujetos

El artículo 1 de la LISR establece que "Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste."

Entonces, los sujetos del ISR según el tema de nuestra competencia, son las personas morales residentes en México que obtengan ingresos de fuente de riqueza procedentes de México o del extranjero; y en el caso de aquellas que no sean residentes en México pero que tengan un establecimiento permanente en el país, pagarán el ISR por los ingresos que obtengan en dicho establecimiento y; por último, son sujetos del impuesto los residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea en el territorio nacional pero que no tengan un establecimiento o teniéndolo, tales ingresos no sean atribuibles a éstos.

Objeto de Impuesto y Definición de Ingreso

De acuerdo con la LISR, la situación jurídica o de hecho que deben efectuar las personas morales para ser causantes del impuesto es la obtención de ingresos, sin embargo dicho término no está definido en tal ordenamiento. Recordemos que objeto es la realidad económica sujeta a imposición. De acuerdo con el Diccionario jurídico mexicano, "El ingreso fiscal es el concepto más importante para el impuesto sobre la renta... se entiende por ingreso para efectos fiscales, la suma algebráica del...

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