Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
| Autor | José Pérez Chavez - Eladio Campero Guerrero |
| Páginas | 427-472 |
RESOLUCIONES FAVORABLES
A CONSULTAS SOBRE SITUACIONES
REALES Y CONCRETAS DEL SAT(1)
RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS
Ley del Impues to so bre la Ren ta (LISR)
Ré gi men Sim pli fi ca do. Acti vi da des em pre sa ria les (10-Enero-2002)
ANTECEDENTES:
La con tri bu yen te ma ni fies ta que tiene como ob je to so cial el sem brar, cul ti var, co se char,
con ge lar, ven der, im por tar y ex por tar ver du ras fres cas. Que para la con se cu ción de su ob -
je to so cial rea li za di ver sas ope ra cio nes con sis ten tes en la siem bra, cul ti vo, co se cha, re co -
lec ción, lim pie za, corte, lim pia do, con ge la ción y co mer cia li za ción de ve ge ta les, ac ti vi da -
des que des cri be en su pro mo ción, sin que nin gu na de ellas im pli que un pro ce so de trans -
for ma ción in dus trial. Asimismo ma ni fies ta que cuan do menos el 90% de los in gre sos to ta -
les que ob tie ne su re pre sen ta da pro vie nen de la rea li za ción de ac ti vi da des agrí co las. En tal
razón, con si de ra que deben Tri bu tar en el ré gi men sim pli fi ca do de con for mi dad con lo es -
ta ble ci do por el ar tícu lo 79 de la Ley del Impues to sobre la Renta en vigor.
CONSIDERANDOS:
El ar tícu lo 79 de la Ley del Impues to sobre la Renta para 2002, con te ni do en el Tí tu lo II, Ca -
pí tu lo VII “Ré gi men Sim pli fi ca do”, de la re fe ri da ley, es ta ble ce que de be rán cum plir con sus
obli ga cio nes fis ca les en ma te ria de dicho im pues to, entre otra s, las per so nas mo ra les de
de re cho agra rio que se de di quen ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras o sil -
ví co las, así como las demás per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a di chas
ac ti vi da des (Frac ción II, ar tícu lo 79 de la Ley del Impues to sobre la Renta vi gen te). El nu me -
ral antes se ña la do en prin ci pio es ta ble ce, como obli ga ción de las per so nas mo ra les de di -
ca das ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las, el tri bu tar en el ré gi men sim pli fi ca do, para lo
cual de be mos aten der al con cep to de “ex clu si vi dad” al que re fie re la ley en es tu dio, así
como al de “ac ti vi da des agrí co las”. En tal sen ti do, el ar tícu lo 80, frac ción I, de la Ley del
Impues to sobre la Renta dis po ne que para efec tos del ré gi men sim pli fi ca do se con si de ran
con tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las aque llos con tri bu yen -
tes cuyos in gre sos por di chas ac ti vi da des re pre sen ten cuan do menos el 90% de sus in gre -
sos to ta les, sin in cluir los in gre sos por las ena je na cio nes de ac ti vos fijos y te rre nos de su
pro pie dad que hu bie sen es ta do afec tos a su ac ti vi dad. Por su parte, el con cep to de ac ti vi -
da des agrí co las se en cuen tra de fi ni do por el ar tícu lo 16, frac ción III, del Có di go Fis cal de la
Fe de ra ción, como aque llas que com pren den la siem bra, cul ti vo, co se cha y la pri me ra ena -
je na ción de los pro duc tos ob te ni dos, que no hayan sido ob je to de trans for ma ción in dus -
trial. Ahora bien, en cuan to al re qui si to que re fie re al hecho de que los pro duc tos no hayan
sido ob je to de trans for ma ción in dus trial, cobra apli ca ción, en lo con du cen te, lo dis pues to
en el ar tícu lo 3o. del Re gla men to de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do, el cual se ña la
que se con si de ra que no se in dus tria li zan los ve ge ta les por el sim ple hecho –entre otros–,
de que se pre sen ten cor ta dos, con ge la do s, em pa ca dos, o so me ti dos a un pro ce so de lim -
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(1) Fuente: www.sat.gob.mx.
pia do. Lo an te rior es así en razón de que tanto el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, como la
Ley del Impues to sobre la Renta, no de fi nen el tér mi no de trans for ma ción in dus trial, de aquí
que la dis po si ción a aten der sea la con te ni da en el pre cep to legal antes re fe ri do, con el pro -
pó si to de de ter mi nar cuán do se con si de ra que no se in dus tria li zan los ve ge ta les. En ese
orden de ideas, debe se ña lar se que si una per so na moral rea li za ac ti vi da des agrí co las en
forma ex clu si va, está obli ga da por ley a tri bu tar en el ré gi men sim pli fi ca do y que en la es pe -
cie, como re pre sen tan te legal de la pro mo ven te, ma ni fes tó que las ac ti vi da des con sis ten
en la siem bra, cul ti vo, co se cha, re co lec ción, lim pie za, corte, con ge la ción, em pa ca do y
venta de ver du ras en es ta do na tu ral, las cua les en cua dran en el su pues to legal con te ni do
en el ar tícu lo 16, frac ción III, del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción –ac ti vi da des agrí co las– y
que los in gre sos por di chas ac ti vi da des re pre sen tan cuan do menos un 90% de los in gre -
sos to ta les ob te ni dos por su re pre sen ta da, lo que sa tis fa ce el re qui si to de ex clu si vi dad
con te ni do en el ar tícu lo 80, frac ción I de la Ley del Impues to sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
Se con fir ma su cri te rio en el sen ti do de que la con sul tan te debe tri bu tar en el ré gi men sim -
pli fi ca do de con for mi dad con lo es ta ble ci do por el ar tícu lo 79 de la Ley del Impues to sobre
la Renta en vigor, por las ra zo nes ex pues tas en la pre sen te re so lu ción. Nota: Esta re so lu -
ción se emi tió con for me a las dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2002.
PF-Adqui si ción (24-Enero-2002)
ANTECEDENTES:
Ma ni fies ta el pro mo ven te que el C. Juez X, le envió para su pro to co li za ción a la No ta ría
Pú bli ca a su cargo, di ver sas cons tan cias de un ex pe dien te de dicho Juz ga do; las cua les se
re fie ren a la ad ju di ca ción de una finca co mer cial ur ba na la ope ra ción alu di da arro ja una
can ti dad de im pues to sobre la renta con cargo a los ena je nan tes a pro por cio nar dicha
suma de di ne ro par a su pago, por lo que so li ci ta se le con tes te lo si guien te: ¿La ad qui ren te
de be rá en te rar al fisco fe de ral el im por te del im pues to sobre la renta que causa la ad ju di ca -
ción ju di cial en cita?
CONSIDERANDOS:
Par tien do de la base ge ne ral que las per so nas fí si cas y las mo ra les, están obli ga das con -
for me al ar tícu lo 1o. de la Ley del Impues to sobre la Renta, al pago de este gra va men y en re -
la ción con el ar tícu lo 146 de dicha ley, el cual nos pre cep túa que se con si de ran in gre sos por
ena je na ción de bie nes, los que de ri ven de los casos pre vis tos en el Có di go Fi s cal de la Fe -
de ra ción, el cual en su ar tícu lo 14, frac ción II nos dice que se en tien de por ena je na ción de
bie nes las ad ju di ca cio nes aun cuan do se rea li cen a favor del acree dor, te ne mos que la si -
tua ción plan tea da por el pe ti cio na rio, des pués de hacer un aná li sis del Ca pí tu lo IV Tí tu lo IV
de la Ley del Impues to sobre la Renta vi gen te, el cual com pren de los ar tícu los del 146 al
154, se des pren de que la obli ga ción de cu brir el gra va men es ta ble ci do en dicha ley, por in -
gre sos de ri va dos de la ena je na ción de bie nes, co rres pon de al que ena je na el bien y no al
que lo ad quie re, ya que es aquel el que ob tie ne el in gre so, por el cual debe de cu brir un im -
pues to con for me a lo es ta ble ci do en el ci ta do Ca pí tu lo IV, por lo que se con clu ye que el ad -
qui ren te no debe de cu brir el im pues to sobre la renta que se de ter mi ne por la ad ju di ca ción a
que se hizo acree dor, por no re caer en este dicha obli ga ción con for me a lo an te rior men te
se ña la do.
RESOLUTIVO:
El que ena je na los bie nes y ob tie ne el in gre so, está obli ga do al pago del im pues to sobr e
la renta que se de ter mi ne por con cep to del in gre so ci ta do, por lo que el ad qui ren te de di -
chos bie nes no está obli ga do a en te rar al fisco fe de ral el im pues to de ter mi na do que re sul te.
Nota: Esta re so lu ción se emi tió con for me a las dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2002.
RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS 428
PF-Sa la rios (3-Abril-2002)
ANTECEDENTES:
Una per so na moral pre sen ta con sul ta me dian te la cual so li ci ta la con fir ma ción del pro ce -
di mien to apli ca do para de ter mi nar la re ten ción del im pues to sobre la renta de ri va do del
pago de pres ta cio nes al tér mi no de una re la ción la bo ral.
CONSIDERANDOS:
Con for me a lo pre vis to en el en el ar tícu lo 110 de la Ley del Impues to sobre la Renta, las
pres ta cio nes per ci bi das como con se cuen cia de la ter mi na ción de la re la ción la bo ral se
con si de ran in gre sos por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do, y por lo tanto
se en cuen tran afec tas al im pues to sobre la renta que di chos in gre sos ge ne ren. Asi mis mo,
el ar tícu lo 112 de la Ley del Impues to sobre la Renta, prevé el pro ce di mien to para de ter mi -
nar el im pues to apli ca ble a quie nes ob ten gan in gre sos por con cep to de pri mas de an ti güe -
dad re ti ro e in dem ni za cio nes u otros pagos por se pa ra ción. En el mismo sen ti do, el ar tícu lo
113 de la ci ta da ley, prevé que quie nes hagan pagos por los con cep tos a que se re fie re el ca -
pí tu lo de los in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal
sub or di na do, se en cuen tran obli ga dos a re te ner y en te rar el im pues to que re sul te de apli -
car el pro ce di mien to pre vis to en el ci ta do ar tícu lo 112. De lo an te rior men te ex pues to, se
des pren de que debe re te ner y en te rar el im pues to sobre la renta que se ge ne re, cal cu la do
de con for mi dad con lo pre vis to en el Ca pí tu lo I, del Tí tu lo IV, de la Ley del Impues to sobre la
Renta vi gen te.
RESOLUTIVO:
Se con fir mó el cri te rio en el sen ti do de que de ri va do de las pres ta cio nes a que alu dió la
pro mo ven te en su es cri to de con sul ta, debe re te ner y en te rar el im pues to sobre la renta que
se ge ne re, cal cu la do de con for mi dad con lo pre vis to en el Ca pí tu lo I, del Tí tu lo IV, de la Ley
del Impues to sobre la Renta. Nota: Esta re so lu ción se emi tió con for me a las dis po si cio nes
le ga les vi gen tes en 2002.
PF-Adqui si ción (18-Julio-2002)
ANTECEDENTES:
Se ma ni fies ta ser ad qui ren te de una casa ha bi ta ción por cré di to In fo na vit y que el ar tícu lo
129-A frac ción I del Re gla men to de la Ley del Impues to Sobre la Renta ex cep túa el pago.
CONSIDERANDOS:
En todos los casos de ena je na ción de in mue bles con sig na dos en es cri tu ra pú bli ca en los
que los ad qui ren tes sean per so nas fí si cas o mo ra les a que se re fie re el Títu lo de la Ley del
Impues to Sobre la Renta, a ex cep ción de las que se ña le el ar tícu lo 73 de la misma en los que
el valor de ava lúo ex ce da en más de un 10% al monto de la con tra pres ta ción pac ta da por la
ope ra ción de que se trate, los No ta rios, Co rre do res, Jue ces y demás Fe da ta rios que por
dis po si ción Legal ten gan fun cio nes no ta ria les, cuan do ele ven a es cri tu ra pú bli ca el con tra -
to en que cons ta la ena je na ción, cal cu la rán en los tér mi nos del ar tícu lo 106 de la Ley, el
pago pro vi sio nal que co rres pon da del ad qui ren te, apli can do el 20% sobre la parte en que
el valor de ava lúo ex ce da al de la con tra pres ta ción pac ta da. Lo dis pues to no s e apli ca rá
cuan do: Frac ción I la ena je na ció n se rea li ce me dian te algún pro gra ma de Fo men to de Vi -
vien da aus pi cia do por or ga nis mos des cen tra li za dos de la Fe de ra ción o de las Enti da des
Fe de ra ti vas.
429 RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS
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