Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica

AutorJosé Pérez Chavez - Eladio Campero Guerrero
Páginas111-143
Ley del Impues to Empre sa rial a Ta sa Uni ca
1. Per so nas fí si cas que per ci ben in gre sos por arren da mien to
de bie nes in mue bles. Obli ga das al pa go del IETU
Están obli ga das al pa go del IETU, las per so nas fí si cas re si den tes en te rri to rio na cio nal,
por los in gre sos que ob ten gan, in de pen dien te men te del lu gar en don de se ge ne ren,
por la rea li za ción de las ac ti vi da des si guien tes:
a) Ena je na ción de bie nes.
b) Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes.
c) Otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes.
De ello, se in fie re que las per so nas fí si cas que p er ci ban in gre sos por el otor ga mien to del
uso o go ce tem po ral de bie nes in mue bles se en cuen tran obli ga das al pa go del IETU.
Pa ra los efec tos de la LIETU se en tien de por ena je na ción de bie nes, pres ta ción de ser vi -
cios in de pen dien tes y otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes, las ac ti vi da -
des con si de ra das co mo ta les en la LIVA.
Al res pec to, la LIVA de fi ne al otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes co mo si gue:
Uso o goce tem po ral de bienes (artículo 19 de la LIVA).- Se entiende como tal,
el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la
forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una per sona permita a otra usar
o gozar temporalmente bienes tan gi bles, a cambio de una contraprestación.
Se dará el tratamiento que la LIVA establece para el uso o goce tem po ral de
bienes, a la prestación del servicio de tiempo compartido.
Se considera prestación del servicio de tiempo compartido, independientemente
del nombre o de la forma que se dé, al acto jurídico correspondiente, consistente
en poner a disposición de una per sona o grupo de per so nas, directamente o a
través de un tercero, el uso, goce o demás derechos que se convengan sobre un
bien o parte del mismo, en una unidad vari able dentro de una clase determinada,
por periodos previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la
adquisición de acciones o par tes sociales de una per sona moral, sin que en este
último caso se transmitan los activos de la per sona moral de que se trate.
No se con si de ran ac ti vi da des gra va das por la LIETU, en tre otras, las si guien tes:
El otorgamiento del uso o goce tem po ral de bienes en tre par tes relacionadas
residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías.
Para efectos del párrafo an te rior, se entiende por par tes relacionadas las que se
consideren como tales en los términos de la LISR.
En relación con ello, el artículo 106 de la LISR, aplicable a las per so nas físicas, in -
dica que se considera que dos o más per so nas son par tes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta en la administración, con trol o cap i -
tal de la otra, o cuando una per sona o grupo de per so nas participe, d irecta o
indirectamente, en la administración, con trol o en el cap i tal de dichas per so nas,
o cuando exista vinculación en tre ellas, de acuerdo con la legislac ión aduanera.
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No obstante lo señalado en este punto, los pagos de cualquier clase por el
otorgamiento del uso o goce tem po ral de equip os industriales, comerciales o
científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del IETU, cualquiera
que sea el nombre con el que se les designe.
En re la ción con es te pun to, el cri te rio 01/IETU del ane xo 3 “Cri te rios no vin cu la -
ti vos de las dis po si cio nes fis ca les y adua ne ras” de la RMF pa ra 2010-2011 (DOF
15/VI/2010), in di ca lo si guien te:
01/IETU. Pagos con y entre par tes rela cio na das pro ve nien tes de trans fe ren cia de
tec no lo gía o infor ma cio nes rela ti vas a expe rien cias indus tria les, comer cia les o
cien fi cas no son obje to de la Ley del Impues to empre sa rial a tasa única
La Ley del IETU esta ble ce en el segun do párra fo de la frac ción I del artícu lo 3o., que no
se con si de ran den tro de las acti vi da des a que se refie re dicha frac ción, el otor ga mien to
del uso o goce tem po ral de bie nes con y entre par tes rela cio na das resi den tes en Méxi -
co o en el extran je ro que den lugar al pago de rega lías.
En este con tex to cual quier pago que se efec túe por con cep to de rega lías, con la excep ción
del pago por el uso o goce tem po ral de equi pos indus tria les, comer cia les o cien tí fi cos, no
es obje to de la ley cuan do se efec túe con y entre par tes rela cio na das.
En las con si de ra cio nes del dic ta men de la ini cia ti va res pec ti va en la parte con du cen te
se esta ble ce cla ra men te que la excep ción ante rior: “…obe de ce a que se ha iden ti fi ca -
do que los pagos de rega lías s e han uti li za do como medios para ero sio nar la base del
ISR…”.
Igual men te se dice que: “…la rela ción exis ten te entre par tes rela cio na das per mi te fle -
xi bi li zar las ope ra cio nes que rea li zan entre ellas y gene ral men te acu den al pago de
rega lías para redu cir el gra va men en Méxi co y situar el ingre so en el extran je ro….”
Tam bién se men cio na: “…que las rega lías, al ser bie nes intan gi bles, son de fácil movi -
mien to y ubi ca ción en las tran sac cio nes que se efec túan con y entre par tes rela cio na -
das y de difí cil con trol para la auto ri dad fis cal, lo que per mi te la rea li za ción de prác ti cas
elu si vas, tanto en la deter mi na ción de su valor eco nó mi co como en su trans mi sión...
inclu so cuan do los pagos de rega lías se rea li zan apa ren te men te en con di cio nes de
mer ca do”.
Por todo lo anterior, se considera que no son objeto del impuesto empresarial a
tasa única los ingresos que deriven de la transmisión de los derechos de bienes
intangibles previstos en el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación.
Las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses
que no se consideren parte del precio.
Por tan to, los in te re ses que no for men par te del pre cio en los tér mi nos del ar tícu lo 2o.
de la LIETU, no se po drán de du cir pa ra efec tos del IETU.
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Arren da mien to de inmuebles
Pa ra con fir mar lo an te rior, el SAT, me dian te el ane xo 3 “Cri te rios no vincu la ti vos de las
dis po si cio nes fis ca les y adua ne ras” de la RMF pa ra 2010-2011 (DOF 15/VI/2010), ex pi -
dió el cri te rio si guien te:
02/IETU. No dedu ci bi li dad de los inte re ses paga dos a enti da des que inte gran el
sis te ma finan cie ro para la Ley del Impues to empre sa rial a tasa única.
No es pro ce den te inter pre tar que los inte re ses paga dos a las enti da des que inte gran el
sis te ma finan cie ro son dedu ci bles, ya que el artícu lo 3o., frac ción I, segun do párra fo
de la Ley del IETU cla ra men te esta ble ce que no se con si de ran den tro de las acti vi da des
por la pres ta ción de ser vi ci os inde pen dien tes a las ope ra cio nes de finan cia mien to o de
mutuo que den lugar al pago de inte re ses que no se con si de ren parte del pre cio en los
tér mi nos del artícu lo 2o. de esta Ley.
En re la ción con es te pun to, la re gla I.4.1.3 de la RMF pa ra 2010-2011 in di ca que no se
con si de ra que for man par te del pre cio los in te re ses de ri va dos de los con tra tos de
arren da mien to fi nan cie ro.
(Arts. 1o. y 3o., frac ción I, LIETU)
2. Cálcu lo del IETU
El IETU se cal cu la rá con for me a lo si guien te:
To ta li dad de los in gre sos per ci bi dos a que se re fie re
la LIETU por arren da mien to de bie nes in mue bles
(–) De duc cio nes au to ri za das por el IETU
(=) Ba se gra va ble del IETU (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo)
(x) Ta sa de 17.5%
(=) IETU
3. Ingre sos gra va dos
Pa ra cal cu lar el IETU se con si de ra rá in gre so gra va do:
1. El pre cio o la con tra pres ta ción a fa vor de quien ena je na el bien, pres ta el ser vi cio
in de pen dien te u otor ga el uso o go ce tem po ral de bie nes, así co mo las can ti da -
des que ade más se car guen o co bren al ad qui ren te por con cep to de:
a) Impues tos o de re chos a car go del con tri bu yen te.
b) Inte re ses nor ma les o mo ra to rios.
c) Pe nas con ven cio na les.
d) Cual quier otro con cep to.
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