Enajenación de bienes muebles. Tratamiento fiscal
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Con frecuencia, los contribuyentes que realizan la enajenación de un bien mueble tienen dudas con respecto al tratamiento fiscal en el ISR y en el IVA que debe darse a los ingresos obtenidos.
Por ello, comentamos el tratamiento fiscal de la enajenación de bienes muebles, tanto para las personas morales como para las físicas, pero no se tratará lo relativo a la enajenación de acciones.
Según el artículo 14 del CFF, se entiende por enajenación de bienes para efectos fiscales lo siguiente:
1. Toda transmisión de propiedad, incluso en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
2. Las adjudicaciones, incluso cuando sean a favor del acreedor.
3. Las aportaciones a una sociedad o asociación.
4. Las que se llevan a cabo mediante contratos de arrendamiento financiero.
5. Las que se efectúan a través de fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso a él, y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes en el momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.
6. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes de un tercero. En estos casos, se considerará que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designación y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos, si entre éstos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor.
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Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran público inversionista, no se considerarán enajenados los bienes al enajenarse los certificados, salvo que éstos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de acciones. La enajenación de los certificados de participación se considerará una enajenación de títulos de crédito que no representan la propiedad de bienes, y tendrán las consecuencias fiscales que establecen las leyes tributarias para la enajenación de tales títulos.
7. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los representen. Lo dispuesto en este punto no aplica a las acciones o partes sociales.
8. La transmisión de derechos de crédito relacionados con proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de éste, excepto cuando se transmitan mediante factoraje con mandato de cobranza o cobranza delegada, así como en el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que se considerarán que existe enajenación hasta el momento en que se cobren los créditos correspondientes.
9. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artículo 14-B del CFF (casos en los que no hay enajenación en fusión o escisión de sociedades).
Por último, de acuerdo con el CFF, se considerará que la enajenación se efectúa en territorio nacional, entre otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envío al adquirente y cuando no habiendo envío, en el país se haga la entrega material del bien por el enajenante.
Conforme al artículo 18, fracción IV, de la Ley del ISR, se considera ingreso acumulable para las personas morales del régimen general de ley la ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito, entre otros.
En relación con los títulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto si se trata de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, así como de otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren intereses, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy, el artículo 19 de la Ley del ISR precisa que la ganancia se determinará de la manera siguiente:
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El monto original de la inversión (MOI) podrá ajustarse con el factor de actualización siguiente:
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En el caso de bienes adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades, se considerará monto original de la inversión el valor de su adquisición por la sociedad fusionada o escindente y como fecha de adquisición la que les haya correspondido a estas últimas.
Asimismo, cuando el MOI actualizado sea mayor que el ingreso obtenido por la enajenación del bien mueble, la diferencia será la pérdida que los contribuyentes podrán deducir conforme al artículo 25, fracción V, de la Ley del ISR:
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Por lo que se refiere a activos fijos, la Ley del ISR no establece una mecánica específica para determinar la ganancia por la enajenación de estos bienes; sin embargo, el artículo 31 de la misma ley indica que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida.
Por lo anterior, la ganancia por la enajenación de activos fijos se determinará como sigue:
Ingreso obtenido por la enajenación del bien
(-) Saldo pendiente de deducir en el ISR, actualizado (monto original de la inversión disminuido de las cantidades ya deducidas)
(=) Ganancia por la enajenación del activo fijo (si el resultado es positivo)
Lo anterior lo confirma el criterio no vinculativo de las disposiciones fiscales y aduaneras que continuación transcribimos (énfasis añadido):
02/ISR/NV. Enajenación de bienes de activo fijo
Cuando en los términos del artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, los contribuyentes enajenen bienes de activo fijo, están obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenación. Para...
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