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Prohibición de Deducir Intereses, sólo si la Deuda Proviene del Extranjero

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Vincent
Páginas66-66
฀Prohibición฀de฀Deducir฀Intereses,฀sólo฀si฀la฀Deuda฀Proviene฀del฀Extranjero
66
Tips Fiscales
LA฀CORTE฀OPINA
฀
No฀ serán฀ deducibles฀ los฀ intereses฀ derivados฀ del฀
monto฀de฀las฀ deudas฀del฀contribuyente฀que฀exce-
dan฀del฀triple฀ de฀ su฀ capital฀ contable฀provenientes฀ de฀
deudas฀contraídas฀con฀partes฀relacionadas฀residentes฀
en฀el฀extranjero฀en฀ los฀términos฀ del฀artículo฀215฀de฀la฀
Ley฀del฀ISR,฀que฀como฀sabemos,฀obliga฀a฀los฀contribu-
yentes฀que฀ celebren฀ operaciones฀ con฀ partes฀ relacio-
nadas฀residentes฀en฀el฀extranjero฀a฀determinar฀sus฀in-
gresos฀acumulables฀y฀deducciones฀autorizadas,฀como฀
si฀se฀tratara฀de฀par tes฀independientes฀en฀operaciones฀
comparables.
Sin฀embargo,฀la฀ Suprema฀Cor te฀de฀ Justicia฀de฀la฀Na-
ción฀determinó฀ que฀ para฀ello฀ es฀indispensable฀ que฀el฀
prestamista฀resida฀en฀ el฀ extranjero,฀debido฀a฀ que฀ en฀
lo฀tocante฀ a฀ las฀ partes฀ relacionadas฀residentes฀en฀ el฀
país,฀el฀prestamista฀deduce฀los฀intereses฀generados฀a฀
su฀cargo,฀y฀el฀ prestatario฀considera฀ ingreso฀acumula-
ble฀su฀importe฀total.฀Por฀otra฀parte,฀cuando฀se฀trata฀de฀
deudas฀celebradas฀con฀ residentes฀en฀el฀extranjero,฀el฀
prestamista฀no฀ deduce฀los฀ intereses,฀pues฀ está฀reba-
sado฀el฀ámbito฀material฀de฀la฀norma฀mexicana.฀Por฀ello,฀
se฀busca฀restringir฀la฀deducción฀de฀intereses฀derivados฀
de฀deudas฀contraídas฀con฀prestamistas฀en฀el฀extranje-
ro,฀cuando฀su฀monto฀excede฀en฀relación฀a฀su฀capital.
Con฀ello฀se฀evita฀enviar฀a฀empresas฀de฀otro฀país฀utilida-
des฀o฀pérdidas,฀y฀la฀disminución฀de฀su฀base฀imponible.฀
Luego฀entonces,฀se฀concluye฀que฀en฀el฀ámbito฀nacional฀
no฀se฀presenta฀el฀fenómeno฀aludido,฀pues฀la฀deducción฀
del฀prestamista฀es฀el฀ingreso฀del฀prestatario.
RENTA.฀LA฀PROHIBICIÓN฀PARA฀DEDUCIR฀INTERE-
SES,฀EN฀TÉRMINOS฀DE฀LOS฀ARTÍCULOS฀32,฀FRAC-
CIÓN฀XXVI฀Y฀ 215฀DE฀LA฀ LEY฀ DEL฀ IMPUESTO฀RE-
LATIVO,฀VIGENTE฀ EN฀ 2005,฀ SE฀ ACTUALIZA฀ SÓLO฀
CUANDO฀ EL฀ ENDEUDAMIENTO฀ PROVENGA฀ DE฀
UNA฀ENTIDAD฀EXTRANJERA.฀
De฀la฀interpretación฀de฀los฀citados฀preceptos฀que฀se฀re-
f‌ieren฀a฀la฀no฀ deducibilidad฀de฀los฀intereses฀ derivados฀
de฀las฀deudas฀ que฀ tenga฀ el฀contribuyente฀en฀ exceso฀
en฀relación฀con฀ su฀ capital,฀ provenientes฀de฀capitales฀
tomados฀en฀préstamo฀otorgados฀por฀una฀o฀más฀perso-
nas฀consideradas฀partes฀relacionadas฀en฀términos฀del฀
artículo฀215฀ de฀la฀Ley฀ del฀Impuesto฀sobre฀ la฀Renta,฀ o฀
de฀una฀parte฀independiente฀residente฀en฀el฀extranjero,฀
cuando฀el฀contribuyente฀sea฀una฀parte฀relacionada฀de฀
una฀o฀más฀ personas฀ en฀ términos฀ del฀ referido฀artícu-
lo฀215,฀ se฀ concluye฀que฀ para฀la฀ actualización฀ de฀esa฀
prohibición฀es฀indispensable฀que฀el฀prestamista฀resida฀
en฀el฀extranjero.฀Ello฀es฀así,฀pues฀tratándose฀de฀perso-
nas฀relacionadas฀ residentes฀ en฀el฀ país,฀ el฀prestamis-
ta฀podrá฀ deducir฀los฀intereses฀ generados฀a฀ su฀cargo,฀
ya฀que฀el฀ prestatario฀deberá฀considerar฀como฀ingreso฀
acumulable฀su฀ importe฀total;฀mientras฀que฀ tratándose฀
de฀adeudos฀celebrados฀con฀prestatarios฀residentes฀en฀
el฀extranjero,฀el฀prestamista฀no฀podrá฀deducir฀los฀inte-
reses฀derivados฀de฀la฀contraprestación฀en฀comento,฀en฀
virtud฀de฀que฀el฀extranjero฀no฀se฀ubica฀en฀los฀alcances฀
de฀la฀legislación฀tributaria฀mexicana;฀de฀ ahí฀que฀el฀le-
gislador,฀mediante฀las฀ reglas฀de฀ subcapitalización,฀ha฀
buscado฀restringir฀la฀deducción฀de฀intereses฀derivados฀
de฀deudas฀contraídas฀con฀prestamistas฀que฀son฀partes฀
independientes฀residentes฀en฀el฀extranjero,฀cuando฀su฀
monto฀excede฀ en฀relación฀ a฀su฀capital,฀ pues฀con฀ ello฀
se฀evita฀reubicar฀en฀otras฀empresas฀(residentes฀en฀otro฀
país)฀utilidades฀o฀pérdidas,฀así฀como฀disminuir฀su฀base฀
imponible,฀lo฀cual฀no฀se฀presenta฀tratándose฀de฀présta-
mos฀otorgados฀por฀ partes฀independientes฀ nacionales,฀
ya฀que฀la฀deducción฀por฀la฀prestamista฀de฀los฀intereses฀
a฀su฀cargo,฀tiene฀su฀contrapartida฀en฀el฀ingreso฀que฀el฀
prestatario฀percibe฀de฀los฀intereses฀y฀que฀deberá฀con-
siderar฀ como฀ acumulable฀ para฀ efectos฀ del฀ impuesto฀
sobre฀la฀renta.฀
Contradicción฀de฀tesis฀ 28/2008-SS.-฀Entre฀las฀susten-
tadas฀por฀los฀ Tribunales฀Colegiados฀ Séptimo฀ y฀ Déci-
mo฀Sexto,฀ambos฀en฀Materia฀Administrativa฀del฀Primer฀
Circuito.-฀16฀de฀ abril฀de฀ 2008.-฀Unanimidad฀ de฀cuatro฀
votos.-฀Ausente:฀Genaro฀David฀Góngora฀Pimentel.-฀Po-
nente:฀Sergio฀Salvador฀Aguirre฀ Anguiano.-฀Secretario:฀
Eduardo฀Delgado฀Durán.฀
LICENCIADO฀ MARIO฀ EDUARDO฀ PLATA฀ ÁLVAREZ,฀
SECRETARIO฀ DE฀ ACUERDOS฀ DE฀ LA฀ SEGUNDA฀
SALA฀DE฀LA฀SUPREMA฀CORTE฀DE฀JUSTICIA฀DE฀LA฀
NACIÓN,฀C฀ E฀R฀ T฀I฀ F฀ I฀C฀ A:฀Que฀ el฀ rubro฀y฀ texto฀de฀
la฀anterior฀jurisprudencia฀fueron฀aprobados฀por฀la฀Se-
gunda฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀privada฀del฀
dieciséis฀de฀abril฀de฀dos฀mil฀ocho.-฀México,฀Distrito฀Fe-
deral,฀a฀dieciséis฀de฀abril฀de฀dos฀mil฀ocho.-฀Doy฀fe.฀
฀
Prohibición฀de฀Deducir฀Intereses,฀sólo฀si฀
la฀Deuda฀Proviene฀del฀Extranjero

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