Costeo variable
| Autor | Rojas Cataño, Ma. de Lourdes |
| Páginas | 210-270 |
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Capítulo 5
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Capítulo 5
Costeo variable
El costeo variable y los presupuestos flexibles
Como se mencionó en el capítulo anterior, existen dos tipos de gastos indirectos de fabricación, que dependen del comportamiento que presentan frente al volumen de producción. De igual forma, los gastos de operación -ventas, administración y distribución- se clasifican en fijos y variables, según su actuación frente a las ventas del periodo.
Con respecto a los dos primeros elementos del costo: materia prima directa y mano de obra directa, al ser estos evidentes y plenamente identificables con el producto, varían siempre en relación con el volumen de producción.
Gastos fijos, son aquellos que permanecen en el tiempo de manera constante, independientemente del volumen de producción u operación (ventas). Un ejemplo de este tipo de gastos es la renta, porque el importe que es paga se mantiene en tanto perduren las condiciones del contrato, sin considerar los días u horas que se utilice el inmueble, ni las unidades producidas en ese lapso de tiempo. Las depreciaciones en línea recta son otro ejemplo de este tipo de gastos, que en el caso de las industrias de transformación, son renglones importantes en cuanto a su monto.
Gastos variables, son los que varían proporcionalmente al volumen de producción y/o ventas relativas a cada periodo en particular. Por ejemplo, las comisiones pagadas a los vendedores, las cuales serán mayores o menores conforme se comporten las ventas en cada tiempo en particular.
Es muy importante entender el comportamiento de ambos tipo de gastos, ya que su correcta separación e interpretación nos ayuda a tomar mejores decisiones, a tener un mayor control de los
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gastos y por consecuencia, de las utilidades de un ente económico, sea comercial, industrial o de servicios, de iniciativa privada ó pública.
Los fijos están en razón de una capacidad instalada y la que se espera utilizar de esta. Son fijos en el periodo y variables en la unidad, ya que si se produce más de lo esperado, el costo disminuirá y si se manufactura menos, el importe aumentará. Lo contrario ocurrirá con los costos variables, los cuales dependen del volumen de producción variando de periodo a periodo proporcionalmente al volumen de producción, pero unitariamente son fijos.
Por ejemplo, la renta, si se pagan $2,000 al mes y se producen 2,000 unidades, el costo unitario será de $1.00, pero si se fabrican 4,000 unidades, el costo será de $0.50, pero si se producen solo 1,000, el costo será de $2.00. Es fijo en el periodo porque siempre se pagan $2,000.00 pero cuando se analiza a nivel de costo unitario, se vuelve variable.
Por el contrario, los variables en el periodo son fijos en la unidad, ya que si se pagaran $4.00 de comisión por cada unidad vendida, se desembolsaría mayor o menor cantidad cada periodo, dependiendo de las unidades vendidas, pero en relación al costo unitario siempre serán $4.00 por pieza.
El uso del costeo variable (separación en fijos y variables) es muy útil para la planeación financiera, la asignación de costos a los diferentes productos o líneas de estos, análisis de alternativas, como fabricar o utilizar outsourcing, comprar un tipo de maquinaria u otro, etcétera. Posteriormente se ejemplificarán algunos de estos casos.
Por otro lado, el cálculo del punto de equilibrio necesita de esta separación, por lo que de no separar los gastos en fijos y variables, no se contará con los datos necesarios para calcular el punto de equilibrio, el cual es básico para el análisis de la situación de la empresa, el cálculo de márgenes de seguridad, y otros parámetros de tipo financiero.
No todos los gastos son sencillos de identificar como fijos o variables puros, como en los ejemplos de renta y comisiones sobre venta, ya que existe una serie de gastos semifijos o semivariables que se integran por una parte fija y otra variable, los cuales tendrán que separarse para efectuar el análisis correctamente. Sobra decir que si estos no están bien divididos, arrojarían datos incorrectos y el resultado también sería erróneo.
Para separar los gastos semifijos en sus componentes de fijos y variables, es indispensable definir cuál es la variable que interviene en el comportamiento de estos gastos, ya sea el volumen de producción, las horas-hombre utilizadas, etcétera, para posteriormente aplicar alguno de los métodos para separación de la porción variable, los cuales se enlistan a continuación:
• Máximos y mínimos
• Promedios altos y bajos
• Mínimos cuadrados
• Desviación estándar de mínimos cuadrados
Los dos últimos procedimientos son los más exactos.
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Capítulo 5
A manera de ejemplo se aplicarán los 4 métodos señalados.
Datos
Mes Volumen Costo $
Enero 950 15,000 Febrero 1,250 20,000 Marzo 1,350 21,500 Abril 1,500 25,000 Mayo 1,250 20,000 Junio 1,150 17,500 Julio 500 10,000 Agosto 500 10,000 Septiembre 250 7,500 Octubre 400 9,000 Noviembre 650 11,000 Diciembre 750 12,000
Máximos y mínimos
Volumen Costo
Nivel máximo 1,500 $ 25,000.00 Nivel mínimo 250 7,500.00
1,250 $ 17,500.00
Coeficiente de variabilidad = 17,500 / 1,250 = $14.00
Ruptura a nivel máximo:
Volumen Cuota variable Costos variables 1,500 $14.00 $21,000.00
Costos totales $ 25,000.00
– Costos variables 21,000.00
Costos fijos $ 4,000.00
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Ruptura a nivel mínimo:
Volumen Cuota variable Costos variables 250 $14.00 $3,500.00
Costos totales $ 7,500.00
– Costos variables 3,500.00
Costos fijos $ 4,000.00
Promedios altos y bajos
Niveles altos Niveles bajos Enero 950.00 15,000.00 Julio 500.00 10,000.00 Febrero 1,250.00 20,000.00 Agosto 500.00 10,000.00 Marzo 1,350.00 21,500.00 Septiembre 250.00 7,500.00 Abril 1,500.00 25,000.00 Octubre 400.00 9,000.00 Mayo 1,250.00 20,000.00 Noviembre 650.00 11,000.00 Junio 1,150.00 17,500.00 Diciembre 750.00 12,000.00 Promedios 1,241.67 19,833.33 Promedios 508.33 9,916.67
Promedio alto 1,241.67 19,833.33
Promedio bajo 508.33 9,916.67 Coeficiente de variabilidad Diferencia 733.33 9,916.67 9916.67 / 733.33 = 13.522595
Costos fijos
A promedio alto: A promedio bajo: Volumen 1241.67 Volumen 508.33
Coef. variable 13.522595 Coef. variable 13.522595
Costos variables 16,790.60 Costos variables 6,873.94 Costos totales 19,833.33 Costos totales 9,916.67 Costos fijos 3,042.73 Costos fijos 3,042.73
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Capítulo 5
Mínimos cuadrados
Mes X Y XY X2Enero 950 15,000 14,250,000 902,500
Febrero 1,250 20,000 25,000,000 1,562,500
Marzo 1,350 21,500 29,025,000 1,822,500
Abril 1,500 25,000 37,500,000 2,250,000
Mayo 1,250 20,000 25,000,000 1,562,500
Junio 1,150 17,500 20,125,000 1,322,500
Julio 500 10,000 5,000,000 250,000
Agosto 500 10,000 5,000,000 250,000
Septiembre 250 7,500 1,875,000 62,500
Octubre 400 9,000 3,600,000 160,000
Noviembre 650 11,000 7,150,000 422,500
Diciembre 750 12,000 9,000,000 562,500
12 10,500 178,500 182,525,000 11,130,000
∑y=Na+b∑x
∑xy=∑xa+∑x2b
178500= 12a + 10500b
182525= 10.5a + 11130b
(178500= 12a + 10500b) 10.5
(182525= 10.5a + 11130b) -12
b= 13.558559
178500 = 12a + 10500 (13.558559)
a = 3011.26
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Desviación estándar de mínimos cuadrados
x = 10500/12 = 875
y = 178500/12 = 14875
Mes X Y
Enero 950 15,000
Febrero 1,250 20,000
Marzo 1,350 21,500
Abril 1,500 25,000
Mayo 1,250 20,000
Junio 1,150 17,500
Julio 500 10,000
Agosto 500 10,000
Septiembre 250 7,500
Octubre 400 9,000
Noviembre 650 11,000
Diciembre 750 12,000
12 10,500 178,500
Mes X Y XY X2 Enero -75 -125 9,375 5,625 Febrero -375 -5,125 1,921,875 140,625 Marzo -475 -6,625 3,146,875 225,625 Abril -625 -10,125 6,328,125 390,625 Mayo -375 -5,125 1,921,875 140,625 Junio -275 -2,625 721,875 75,625 Julio 375 4,875 1,828,125 140,625 Agosto 375 4,875 1,828,125 140,625 Septiembre 625 7,375 4,609,375 390,625 Octubre 475 5,875 2,790,625 225,625 Noviembre 225 3,875 871,875 50,625 Diciembre 125 2,875 359,375 15,625
12 0 0 26,337,500 1,942,500
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Capítulo 5
Coeficiente de variabilidad 26,337,500 / 1,942,500 13.5585586
Volumen 875 x 13.5585586
Variables 11863.7387 Costos totales 14875.0000 Variables 11863.7387 Fijos 3011.26126
A continuación se aplican los cuatro métodos descritos a los siguientes datos:
Datos
Mes Volumen Costo 1 1,000 12,000 2 1,200 13,000 3 1,300 14,000 4 700 11,000 5 600 10,000 6 1,000 12,000 7 1,100 12,500 8 1,250 13,700 Total 8,150 98,200
Máximos y mínimos
Costeo variable
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Promedios altos y bajos
Niveles altos Niveles bajos
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Mínimos cuadrados
Mes X Y XY X2Costeo variable
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Desviación estándar de mínimos cuadrados
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Capítulo 5
La separación de los gastos en los dos grupos mencionados permite efectuar el análisis de costo volumen-utilidad, el cual se integra por análisis del punto de equilibrio, y análisis de contribución.
El análisis de contribución implica el empleo de una serie de técnicas analíticas para determinar y evaluar los efectos que sobre las utilidades pueden tener los cambios en el volumen de ventas (esto es, en unidades vendidas), en los precios de venta, en los costos fijos y en los costos variables. Se enfoca en el margen de contribución, que es el ingreso por ventas menos los costos variables totales. (Welsch, pág 369.)
Cuando no se separan los gastos de fabricación en fijos y...
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