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Resumen
Registro contablede los ingresos fiscales para efectos del ISR - Registro contabledel IVA - Registro contablede las deducciones autorizadas para efectos del ISR - Depreciación fiscal - Otras deducciones autorizadas - Registro contabledel ajuste anual por inflación - Registro contablede las partidas nodeducibles - Registro contable de la ganancia o pérdida fiscal por venta de activos fijos - Registro contablede los impuestos a la utilidady de la PTU - Reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad - Reconocimiento contable de la PTU - Registro contablede la CUFIN - Registro contablede la CUCA
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Extracto
Contabilizacion de conceptos fiscales
Registro contable de los ingresos fiscales para efectos del ISR Con la NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, el concepto de ingresos se define de la manera siguiente: Un ingreso es el increment ode los activoso el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto del patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. De la definición anterior se desprende que los ingresos se deben reconocer durante un periodo contable. En este sentido, la NIF A-5 indica que el ingreso se debe reconocer contablemente cuando se devenga y sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente al patrimonio contable. Por su parte,la NIFA-1 señala que la snormas particulares determinarán cuándo y bajo qué circunstancias los ingresos serán objeto de reconocimiento contable. Bajo este supuesto, la contabilidad sobre una base de devengación no sólo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros de efectivo, sino también recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Para efectos del ISR, la generación de ingresos se determina considerando el régimen fiscal de cada tipo de contribuyente. A continuación mencionamos algunos ejemplos: 1. Personas morales del régimen general, excepto sociedades y asociaciones civiles (artículo 18 de la Ley del ISR). Se considera que los ingresos se obtienen conforme a lo siguiente: a) Tratándose de la enajenación de bienes o prestación de servicios, en el momento en que se dé cualquiera de los supuestos siguientes, lo que ocurra primero: • Se expida el comprobante que ampara el precio o la contraprestación pactada. • Se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. • Se cobre o sea exigible, total o parcialmente, el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos. b) En el caso del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, lo que suceda primero: Cuando se cobren, total o parcialmente, las contraprestaciones. Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento. Cuando se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada. c) Tratándose de los ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo. 2. Sociedades civiles del régimen general (artículo 18 de la Ley del ISR). Los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que perciban las sociedades o asociaciones civiles se considerará que se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. 3. Personas físicas con actividades empresariales y profesionales (artículo 122 de la Ley del ISR). Entre otros supuestos, los ingresos se considerarán efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una perso-na distinta de quien efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerará percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Caso practico Una sociedad civil que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea efectuar el registro contable de los ingresos percibidos en el mes de diciembre de 2009, tanto para efectos contables como para efectos de este impuesto. Dicha sociedad civil percibe ingresos por la prestación de servicios médicos que, de acuerdo con el artículo 15, fracción XIV, de la Ley del IVA, se encuentran exentos del pago de dicho impuesto. Datos • Ingresos facturados en diciembre de 2009 $800,000 • Ingresos cobrados en diciembre de 2009 $500,000 Desarrollo 1. Registro en la contabilidad de los ingresos facturados en el mes de diciembre de 2009. Debe Haber Clientes $800,000 Ingresos por servicios $800,000 2. Registro en la contabilidad de los ingresos cobrados en el mes de diciembre de 2009.
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