Contabilizacion de conceptos fiscales
| Autor | José Pérez Chavez - Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 97-167 |
CONTABILIZACION DE CONCEPTOS FISCALES
Con ta bi li za ción de con cep tos fis ca les
Registro contable de los ingresos fiscales para efectos del ISR
Con la NIF A-5, “Ele men tos bási cos de los esta dos finan cie ros”, el con cep to de
ingre sos se defi ne de la mane ra siguien te:
Un ingre so es el incre men to de los acti vos o el decre men to de los pasi -
vos de una enti dad, duran te un perio do con ta ble, con un impac to favo ra -
ble en la uti li dad o pér di da neta o, en su caso, en el cam bio neto en el
patri mo nio con ta ble y, con se cuen te men te, en el capi tal gana do o patri -
mo nio con ta ble, res pec ti va men te.
De la de fi ni ción an te rior se des pren de que los in gre sos se de ben re co no cer
du ran te un pe rio do con ta ble. En es te sen ti do, la NIF A-5 in di ca que el in gre so se
de be re co no cer con ta ble men te cuan do se de ven ga y só lo cuan do el mo vi mien -
to de ac ti vos y pa si vos im pac te fa vo ra ble men te al ca pi tal ga na do o pa tri mo nio
con ta ble de la en ti dad, a tra vés de la uti li dad o pér di da ne ta, o en su ca so, del
cam bio ne to en el pa tri mo nio con ta ble, respectivamente.
Por su par te, la NIF A-1 se ña la que las nor mas par ti cu la res de ter mi na rán cuán do
y ba jo qué cir cuns tan cias los in gre sos se rán ob je to de re co no ci mien to con ta ble.
Ba jo es te su pues to, la con ta bi li dad so bre una ba se de de ven ga ción no só lo
cap ta tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter nas y even tos pa sa dos que re pre -
sen ta ron co bros de efec ti vo, si no tam bién re cur sos que re pre sen tan efec ti vo a
co brar en el fu tu ro.
Pa ra efec tos del ISR, la ge ne ra ción de in gre sos se de ter mi na con si de ran do el
ré gi men fis cal de ca da ti po de con tri bu yen te. A con ti nua ción men cio na mos
algunos ejemplos:
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1. Per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral, ex cep to so cie da des y aso cia cio nes
ci vi les (ar tí cu lo 18 de la Ley del ISR).
Se con si de ra que los in gre sos se ob tie nen con for me a lo si guien te:
a) Tra tán do se de la ena je na ción de bie nes o pres ta ción de ser vi cios, en el
mo men to en que se dé cual quie ra de los su pues tos si guien tes, lo que
ocu rra pri me ro:
·Se expi da el com pro ban te que ampa ra el pre cio o la con tra pres ta ción
pac ta da.
·Se envíe o se entre gue mate rial men te el bien o cuan do se pres te el
ser vi cio.
·Se cobre o sea exi gi ble, total o par cial men te, el pre cio o la con tra pres -
ta ción pac ta da, aun cuan do pro ven ga de anti ci pos.
b) En el caso del otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie nes, lo que su -
ce da pri me ro:
·Cuan do se cobren, total o par cial men te, las con tra pres ta cio nes.
·Cuan do las con tra pres ta cio nes sean exi gi bles a favor de quien efec -
túe dicho otor ga mien to.
·Cuan do se expi da el com pro ban te de pago que ampa re el pre cio o la
con tra pres ta ción pac ta da.
c) Tra tán do se de los in gre sos pro ve nien tes de con tra tos de arren da mien to
fi nan cie ro, los con tri bu yen tes po drán optar por con si de rar como in gre so
ob te ni do en el ejer ci cio, el total del pre cio pac ta do o la parte del pre cio
exi gi ble du ran te el mismo.
2. So cie da des ci vi les del ré gi men ge ne ral (ar tí cu lo 18 de la Ley del ISR).
Los in gre sos por la pres ta ción de ser vi cios per so na les in de pen dien tes que
per ci ban las so cie da des o aso cia cio nes ci vi les se con si de ra rá que se ob tie -
nen en el mo men to en que se cobre el pre cio o la con tra pres ta ción pac ta da.
3. Per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les (ar tí cu lo 122
de la Ley del ISR).
En tre otros su pues tos, los in gre sos se con si de ra rán efec ti va men te per ci bi -
dos cuan do se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios, aun cuan do aqué -
98 Con ta bi li dad fis cal
llos co rres pon dan a an ti ci pos, a de pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im -
por tar el nom bre con que se les de sig ne. Igual men te se con si de ra per ci bi do el
in gre so cuan do el con tri bu yen te re ci ba tí tu los de cré di to emi ti dos por una per so -
na dis tin ta de quien efec túa el pa go. Cuan do se per ci ban en che que, se con si de -
ra rá per ci bi do el in gre so en la fe cha de co bro del mis mo o cuan do los con tri bu -
yen tes trans mi tan los che ques a un ter ce ro, ex cep to cuan do di cha trans mi sión
sea en pro cu ra ción.
CASO PRAC TI CO
Una socie dad civil que tri bu ta en el régi men gene ral de la Ley del ISR desea efec -
tuar el regis tro con ta ble de los ingre sos per ci bi dos en diciem bre de 2013, tanto
para efec tos con ta bles como para efec tos de este impuesto.
Di cha so cie dad ci vil per ci be in gre sos por la pres ta ción de ser vi cios mé di cos
que, de acuer do con el ar tí cu lo 15, frac ción XIV, de la Ley del IVA, se en cuen tran
exen tos del pa go de di cho im pues to.
DATOS
rIngre sos fac tu ra dos en diciem bre de 2013 $800,000.00
rIngre sos cobra dos en diciem bre de 2013 $500,000.00
DESA RRO LLO
1. Regis tro en la con ta bi li dad de los ingre sos fac tu ra dos en diciem bre de 2013.
Debe Haber
Clien tes $800,000.00
In gre sos por ser vi cios $800,000.00
2. Regis tro en la con ta bi li dad de los ingre sos cobra dos en diciem bre de 2013.
Debe Haber
Ban cos $500,000.00
Clien tes $500,000.00
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