Aspectos fiscales por considerar ante las inversiones en automóviles Marco teórico
Práctica Fiscal › Núm. 442, Agosto 2006
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Abogados Fiscal
Resumen
Deducción de la inversión en automóviles. Contribuyentes que tienen derecho a su deducción. Requisitos para la deducción. Determinación de la deducción. Deducción de automóviles que se adquieren mediante arrendamiento financiero o a crédito. Deducción por la enajenación de automóviles que forman parte del activo fijo. Determinación de la ganancia en automóviles deducibles. Determinación de la ganancia en automóviles parcialmente deducibles. Determinación de la ganancia por la enajenación de automóviles que no forman parte del activo fijo de las personas físicas. Deducción de automóviles por caso fortuito o de fuerza mayor. Gastos deducibles relacionados con las inversiones en automóviles. Deducción de los gastos por la renta de automóviles. Ingreso por la asignación de automóviles. Conclusión. Casos prácticos.
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Extracto
Aspectos fiscales por considerar ante las inversiones en automóviles Marco teórico
Los automóviles representan una de las inversiones más comunes de las personas físicas y morales; al respecto, la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece reglas claras para que ciertos contribuyentes puedan efectuar su deducción y la de los gastos que le son relativos; asimismo, dispone reglas para la deducción de los gastos por el arrendamiento de automóviles y un supuesto en el que la asignación de un automóvil puede considerarse como un ingreso para la persona a la que le haya sido asignado. Estas reglas tienen por objetivo evitar que se abuse de las inversiones y los gastos relacionados con automóviles, a fin de reducir o abatir la base gravable del ISR, por lo que en general la regulación contenida en la ley de la materia respecto a este tipo de bienes tiene carácter limitativo, y es preciso conocerla afin de no aplicar deducciones mayores a las que realmente corresponden e incurrir en la omisión del pago del ISR. Deducción de la inversión en automóviles Contribuyentes que tienen derecho a su deducción La Ley del ISR permite o restringe la deducción de automóviles, la cual depende del tipo de contribuyente de que se trate y atiende al principio de que la deducción debe ser estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente o para la obtención de los ingresos por los que esté obligado al pago de este impuesto. Así, la deducción de la inversión en automóviles está permitida en los siguientes casos: [ VEA LA TABLA EN EL PDF ADJUNTO ] Cabe indicar que los capítulos de la Ley del ISR relativos a las personas físicas que obtengan ingresos por intereses, obtención de premios, ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, y de los demás ingresos que obtengan las personas físicas, no consideran la deducción por inversiones. Como puede apreciarse, en el caso de las personas físicas sólo las que tributan conforme al régimen de las actividades empresariales y profesionales, así como en el régimen intermedio, pueden efectuar la deducción de automóviles, y en estos casos el artículo 124 de la Ley del ISR establece que la deducción de las inversiones se determinará aplicando lo dispuesto en la sección II "De las inversiones", capítulo II "De las deducciones", del título II "De las personas morales", de la misma ley; igualmente, para estos efectos se consideran inversiones las señaladas en el artículo 38 de la ley en cita. Así, la Ley del ISR dispone para las personas morales del régimen general la deducción de las inversiones en activos fijos, gastos diferidos, cargos diferidos y de las erogaciones realizadas en periodos preoperativos; dadas sus características, los automóviles son inversiones en activo fijo, definidos en el artículo 38 de la Ley del ISR como sigue: Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del ...
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