Casos prácticos de la reforma fiscal 2010 aprobada
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CASO 1
Determinación del ISR del ejercicio 2010, a cargo de una persona moral del régimen general de ley
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la comercialización de muebles para oficina, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio 2010.
DATOS
* Total de ingresos acumulables $49'603,876
* Total de deducciones autorizadas $43'375,346
* PTU pagada en el ejercicio $582,000
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio $0
* Tasa de ISR 30%
DESARROLLO
Determinación del ISR del ejercicio 2010.
Total de ingresos acumulables $49'603,876
(-) Total de deducciones autorizadas 43'375,346
(=) Utilidad fiscal antes de la PTU del ejercicio 6'228,530
(-) PTU pagada en el ejercicio 582,000
(=) Utilidad fiscal del ejercicio 5'646,530
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 0
(=) Resultado fiscal 5'646,530
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR a cargo en el ejercicio 2010 $1'693,959
COMENTARIO
Conforme a las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación, aprobado por el Congreso de la Unión, en los ejercicios de 2010,2011 y 2012 se determinará el ISR a cargo de las personas morales del régimen general considerando la tasa de 30%, mientras en el ejercicio de 2013 se aplicará la tasa de 29%.
En este caso, se ejemplificó la mecánica para la determinación del ISR anual del ejercicio de 2010 de una persona moral del régimen general de ley.
FUNDAMENTO
Disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación.
CASO 2
Determinación del ISR del ejercicio fiscal 2010, a cargo de una persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrícolas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrícolas desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio 2010.
DATOS
* Total de ingresos acumulables $25'805,920
* Total de deducciones autorizadas $20'388,470
* PTU pagada en el ejercicio $110,500
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio $0
* Tasa de ISR (para 2010) (véase caso 1) 30%
* Por ciento de reducción del impuesto 30%
DESARROLLO
-
Determinación de la reducción del ISR en el ejercicio 2010.
Total de ingresos acumulables $25'805,920
(-) Total de deducciones autorizadas 20'388,470
(=) Utilidad fiscal antes de la PTU del ejercicio 5'417,450
(-) PTU pagada en el ejercicio 110,500
(=) Utilidad fiscal del ejercicio 5'306,950
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 0
(=) Resultado fiscal 5'306,950
(x) Tasa del ISR 30%
(=) ISR causado en el ejercicio 2010 1'592,085
(x) Por ciento de reducción del impuesto 30%
(=) Reducción del ISR en el ejercicio 2010 $477,625
-
Determinación del ISR a cargo en el ejercicio 2010.
ISR causado en el ejercicio 2010 $1'592,085
(-) Reducción del ISR en el ejercicio 2010 477,625
(=) ISR a cargo en el ejercicio 2010 $1'114,460
COMENTARIO
De acuerdo con el Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación, aprobado por el Congreso de la Unión, el porcentaje de reducción del ISR para los contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas disminuye de 32.14 a 25%; sin embargo, conforme a las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, durante los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 el porcentaje de reducción del impuesto será de 30%, y en el ejercicio de 2013 se aplicará el porcentaje de 27.59%.
Al respecto, se ilustró la mecánica para la determinación del ISR anual reducido del ejercicio de 2010 de una persona moral dedicada a actividades agrícolas.
FUNDAMENTO
Artículo 81 de la Ley del ISR y disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación.
CASO 3
Determinación del ISR por enterar por el pago de dividendos efectuados por una persona moral del régimen general de ley en enero de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea determinar el impuesto por enterar por la distribución de dividendos asus accionistas en enero de 2010, considerando que la sociedad no tiene Cufín ni Cufinre.
DATOS
* Importe de los dividendos pagados $365,000
* Factor de acumulación de dividendos 1.4286
* Tasa de ISR (para 2010) (véase caso 1) 30%
DESARROLLO
Determinación del ISR por enterar por el pago de dividendos.
Monto de los dividendos distribuidos $365,000
(x) Factor para determinar la base del impuesto 1.4286
(=) Base del impuesto 521,439
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR por enterar por el pago de dividendos $156,432
COMENTARIO
Las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación, aprobado por el Congreso de la Unión, señalan que en los
ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012 el factor para determinar la base del impuesto por dividendos será de 1.4286, mientras que en 2013 será de 1.4085.
En este supuesto, se mostró el procedimiento para determinar el impuesto sobre dividendos que no provienen ni de la Cufín ni de la Cufinre y que deberá enterar en 2010 la persona moral que los distribuya.
FUNDAMENTO
Disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación.
CASO 4
Determinación del ISR por el pago de dividendos efectuado en 2010 por una persona moral dedicada exclusivamente a la agricultura
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrícolas desea determinar el ISR por enterar por la distribución de dividendos a sus accionistas en enero de 2010, considerando que la sociedad no tiene Cufín ni Cufinre.
DATOS
* Importe de los dividendos pagados $480,000
* Factor para determinar la base del impuesto 1.2658
* Tasa de ISR (para 2010) (véase caso 1) 30%
* Por ciento de reducción del impuesto 30%
DESARROLLO
Determinación del ISR por enterar por el pago de los dividendos.
Dividendos pagados $480,000
(x) Factor para determinar la base del impuesto 1.2658
(=) Base del impuesto 607,584
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR antes de la reducción 182,275
(-) Reducción del impuesto ($182,275 x 30%) 54,682
(=) ISR por enterar por el pago de dividendos $127,593
COMENTARIO
El Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación, aprobado por el Congreso de la Unión, modificó el artículo 11 de la Ley del ISR con objeto de aumentar de 1.2346 a 1.2658 el factor para determinarla base del impuesto por los dividendos que distribuyan las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas; asimismo, disminuyó de 32.14 a 25% la tasa de reducción del impuesto que se incluye en ese artículo.
Sin embargo, las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR del decreto referido indican que en los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012 el porcentaje de reducción del impuesto será de 30%, y en el ejercicio de 2013 se aplicará el porcentaje de 27.59%.
Al respecto, se indicó el procedimiento que deberán seguirlas personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, para calcular el ISR correspondiente a los dividendos o utilidades distribuidos en 2010.
FUNDAMENTO
Artículo 11 de la Ley del ISR y disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación.
CASO 5
Determinación del ISR del ejercicio de 2010, a cargo de una persona física que percibe ingresos por la prestación de servicios profesionales
PLANTEAMIENTO
Una persona física que obtiene ingresos por la prestación de servicios profesionales desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio 2010.
DATOS
* Utilidad gravable por servicios profesionales $695,000
* Deducciones personales $61,300
DESARROLLO
-
Determinación de la base del impuesto del ISR anual.
Utilidad gravable por servicios profesionales $695,000
(-) Deducciones personales 61,300
(=) Base del impuesto $633,700
-
Determinación del impuesto a cargo del ejercicio 2010 (aplicación de la tarifa del artículo 177 de la Ley del ISR).
Base del impuesto $633,700.00
(-) Límite inferior 392,841.97
(=) Excedente del límite inferior 240,858.03
(x) Tasa sobre el excedente del límite inferior 30%
(=) Impuesto marginal 72,257.41
(+) Cuota fija 73,703.40
(=) ISR a cargo del ejercicio 2010 $145,960.81
COMENTARIO
Las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, del Impuesto al
Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación, aprobado por el...
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