Casos prácticos de la reforma fiscal para 2014

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Introducción

A continuación, presentamos diversos casos prácticos relativos a la reforma fiscal para 2014, conforme a los siguientes decretos aprobados por el Congreso de la Unión:

1. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación.

2. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

Ley del ISR

CASO 1

Determinación de la renta gravable para la PTU

PLANTEAMIENTO

Una persona moral del régimen general de ley desea determinar la renta gravable para la PTU correspondiente al ejercicio de 2014, conforme a la nueva Ley del ISR para ese año. Para efectos prácticos, también se determina el resultado fiscal del mismo ejercicio.

DATOS

- Ingresos acumulables del ejercicio 2014 $2’451,015

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- Deducciones autorizadas del ejercicio 2014 $1’687,463

- PTU pagada en el ejercicio 2014 $384,541

- Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de disminuir $50,678

- Total de pagos correspondientes a ingresos exentos del ISR
pagados a los trabajadores en 2014 $76,945

- Factor aplicable al total de pagos correspondientes a ingresos
exentos del ISR pagados a los trabajadores en 2014, para
determinar la parte no deducible por este concepto 0.53

DESARROLLO

1. Determinación del resultado fiscal del ejercicio 2014.

a) Determinación de la utilidad fiscal del ejercicio 2014.

Ingresosacumulables $2’451,015

(–) Deduccionesautorizadas 1’687,463

(–) PTU pagada en el ejercicio 384,541

(=) Utilidad fiscal del ejercicio 2014 $379,011

b) Determinación del resultado fiscal del ejercicio 2014.

Utilidad fiscal del ejercicio 2014 $379,011

(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de disminuir 50,678

(=) Resultado fiscal del ejercicio 2014 $328,333

2. Determinación de la renta gravable para la PTU del ejercicio 2014.

a) Determinación de la cantidad no deducible, correspondiente a los ingresos exentos del ISR pagados a los trabajadores en 2014.

Total de pagos correspondientes a ingresos exentos del ISR
pagados a los trabajadores en 2014 $76,945

(x) Factor aplicable al total de pagos correspondientes a ingresos exentos
del ISR pagados a los trabajadores en 2014, para determinar la parte no
deducible por este concepto 0.53

(=) Cantidad no deducible, correspondiente a los ingresos exentos del

ISR pagados a los trabajadores en 2014 $40,781

b) Determinación de la renta gravable para la PTU del ejercicio 2014.

Ingresosacumulables $2’451,015

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(–) Cantidad no deducible, correspondiente a los ingresos exentos
del ISR pagados a los trabajadores en 2014 40,781

(=) Ingresos para efectos de la PTU 2’410,234

(–) Deduccionesautorizadas 1’687,463

(=) Base gravable para la PTU del ejercicio 2014 $722,771

COMENTARIO

Se indicó el procedimiento para determinar la renta gravable para la PTU de acuerdo con la nueva Ley del ISR incluida en el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, aprobado por el Congreso de la Unión. Según se observa, esta mecánica cambiaría en relación con la ley vigente en 2013, pues se tendrán que disminuir de los ingresos acumulables las cantidades no deducibles correspondientes a los ingresos exentos del ISR pagados a los trabajadores, así como las deducciones autorizadas para obtener la renta gravable; además, se precisa que no se tomarán en cuenta en este cálculo ni las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar ni la PTU pagada en el ejercicio.

FUNDAMENTO

Artículo 9o. de la nueva Ley del ISR, conforme al Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

CASO 2

Determinación de la parte deducible en el ISR, por el pago correspondiente al aguinaldo pagado a un trabajador en 2014

PLANTEAMIENTO

Una persona moral del régimen general de ley desea determinar la parte que podrá deducir en el ISR por el pago que realizó a un trabajador por concepto de aguinaldo, en diciembre de 2014.

DATOS

- Aguinaldo pagado $5,478

- Días de salario mínimo del área geográfica del trabajador (SMGAGT)
exento del ISR por concepto de aguinaldo 30

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- Area geográfica del trabajador “A”

- SMGAGT diario (para 2014) (estimado) $66.85

- Factor, aplicable al aguinaldo exento del ISR 0.53

DESARROLLO

1. Determinación del aguinaldo exento del ISR.

SMGAGT diario $66.85

(x) Días exentos por concepto de aguinaldo 30

(=) Aguinaldo exento del ISR $2,005

2. Determinación del aguinaldo gravado del ISR.

Aguinaldo pagado $5,478

(–) Aguinaldo exento 2,005

(=) Aguinaldo gravado del ISR $3,473

3. Determinación de la parte deducible por el aguinaldo exento del ISR.

a) Determinación de la parte no deducible por concepto de aguinaldo exento del ISR.

Aguinaldoexento $2,005

(x) Factor, aplicable al aguinaldo exento del ISR 0.53

(=) Parte no deducible por el aguinaldo exento del ISR $1,063

b) Determinación de la parte deducible por concepto de aguinaldo exento del ISR.

Aguinaldoexento $2,005

(–) Parte no deducible por el aguinaldo exento del ISR 1,063

(=) Parte deducible por el aguinaldo exento del ISR $942

4. Determinación de la deducción total por el pago del aguinaldo.

Parte deducible por el aguinaldo exento del ISR $942

(+) Aguinaldo gravado por el ISR 3,473

(=) Monto deducible del ISR por el pago del aguinaldo $4,415

COMENTARIO

Según la nueva Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador no serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; es decir, los pagos se podrán deducir en 47%.

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Cabe observar que el factor para determinar la cantidad no deducible será de 0.47, cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para éstos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior; por tanto, en dicho supuesto, el monto deducible será de 53%.

FUNDAMENTO

Artículos 28, fracción XXX, y 93, fracción XIV, de la nueva Ley del ISR, conforme al Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

CASO 3

Determinación del límite deducible en el ISR de la inversión de automóviles

PLANTEAMIENTO

Una persona moral del régimen general de ley desea saber el monto que podrá considerar deducible en el ISR por la adquisición de un automóvil en enero de 2014.

DATOS

- Valor del automóvil $142,458

- IVA del automóvil $22,793

- Valor total del automóvil $165,251

- Límite deducible en el ISR en la inversión de automóviles $130,000

DESARROLLO

1. Comparación del valor del automóvil adquirido (sin IVA) contra el límite deducible en el ISR en la inversión de automóviles.

[VER TABLA EN PDF ADJUNTO]

Nota


1. Debido a que el valor del automóvil adquirido (sin IVA) ($142,458) es superior al límite deducible en el ISR en la inversión de automóviles ($130,000), sería este último importe el que se consideraría para la deducción de este bien en dicho impuesto.

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2. Determinación del monto deducible en el ISR por la adquisición de un automóvil.

Monto deducible en el ISR por la adquisición de un automóvil $130,000

COMENTARIO

Conforme a la nueva Ley del ISR aprobada, a partir de 2014 se reducirá el límite deducible en la inversión de automóviles, de $175,000 a $130,000.

Al efecto, es de observar que de acuerdo con la misma ley, la deducción de inversiones en bienes de activo fijo seguiría haciéndose mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por la ley, sobre el monto original de la inversión.

FUNDAMENTO

Artículo 36, fracción II, de la nueva Ley del ISR, conforme al Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

CASO 4

Determinación del ISR por retener a una persona física que obtuvo ingresos en enero de 2014 por la cantidad de $75,000

PLANTEAMIENTO

Una persona moral del régimen general de ley desea determinar el ISR por retener a uno de sus trabajadores que en enero de 2014 obtuvo ingresos por salarios de $75,000, con la tarifa vigente en ese año.

Para efectos prácticos, también se determina el impuesto con la tarifa vigente en 2013.

DATOS

- Ingresos por salarios obtenidos por el trabajador en enero de 2014 $75,000

DESARROLLO

1. Determinación del ISR por retener en enero de 2014 con la tarifa vigente en ese año.

Ingresos por...

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