Capítulo 4. Aspectos fiscales del fideicomiso
La estrategia fiscal mediante contratos de fideicomiso › Sumario (2009)
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Resumen
1. El fideicomiso. - 2. Las partes. - 2.1 El fideicomitente. - 2.2 El fiduciario. - 2.3 El fideicomisario. - 2.4 Prohibiciones. - 2.5 Extinción. - 3. Aspectos fiscales. - 3.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta
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Capítulo 4. Aspectos fiscales del fideicomiso
1. El fideicomiso Concepto Definición etimológica La palabra fideicomiso deriva del vocablo latino fideicomissum, cuyas raíces son: fides que significa "fe" y comissium, participio pasivo de comitto que significa "confiar", mismo que, a su vez, se descompone en los vocablos cum que quiere decir "con" y mito que es "enviar", lo que podríamos interpretar como: enviar algo con alguien de confianza.1 La institución denominada fideicommissum (etimológicamente, fides: fe, fideli-dad o confianza; commissum: comisión o cargo, relación de encargo o depósito basada en la confianza), establecía en sus inicios las obligaciones a cargo del fiduciario, con un carácter exclusivamente moral, donde al adquirir la propiedad de los bienes, se obligaba a ejercer ese derecho en la forma prevista por quien se los había transmitido para beneficio de un tercero, quien, a su vez, era titularde un derecho personal en contra del heredero fiduciario, por haberse pactado previamente la devolución del bien después de haberse llevado a cabo determi-nadas condiciones.2 Definición legal La regulación del fideicomiso se puede encontrar en los artículos 381 al 406 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, por lo que la definición legal se toma del artículo 381 del citado ordenamiento, mismo que establece: En virtud del fideicomiso, el fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o más bienes o derechos, según sea el caso, para ser destinados a fines lícitos y determinados, encomendando la realización de dichos fines a la propia institución fiduciaria. Del anterior precepto legal, se entiende que el fideicomiso es un contrato en virtud del cual el fideicomitente (quien puede ser una persona física o moral, mexicana o extranjera), destina ciertos bienes a un fin lícito y determinado, en beneficio propio o de un tercero, encomendando la realización de ese fin a una institución fiduciaria, mediante la transmisión de la propiedad, o bien, otorgando la titularidad de dichos bienes. Asimismo, se tienen las siguientes consideraciones: · El fideicomiso es un contrato, es decir, produce o transfiere obligaciones y derechos entre las partes. En este contrato, el fideicomitente es el propie-tario de ciertos bienes y es su voluntad destinarlo a un fin lícito y determi-nado, para lograrlo, requiere los servicios de una institución fiduciaria. Ampliando esta definición, el Dr. José Alfredo Domínguez Martínez afirma: El fideicomiso es un negocio jurídico que se constituye mediante declaración unilateral de voluntad de un sujeto llamado fideicomitente, por virtud de la cual éste destina ciertos bienes o derechos a un fin lícito y determinado y la ejecución de los actos que tiendan al logro de ese fin, deberá realizarse por la institución fiduciaria que se hubiere obligado contractualmente a ello.3 De las anteriores definiciones, Adriana Hernández Zúñiga en su obra Planes de previsión social a través de un fideicomiso, realiza el siguiente análisis: · El fideicomiso es un negocio jurídico por la diversidad de fines que pue-den perseguirse con el mismo, el campo tan amplio en el que actúa la voluntad y por las múltiples posibilidades que ofrece esta figura.4· El fideicomiso, por lo tanto, es un acontecimiento que produce efectos de derecho: la afectación de los bienes y su encomienda para la realización de un fin determinado.· Se distinguen dos elementos jurídicos esenciales para la realización del fideicomiso: los bienes afectados y el fin concreto a que se destina, con lo cual se crea un vínculo denominado: afectación patrimonial.· Existe un acto unilateral en donde el fideicomitente declara su voluntad de destinar ciertos bienes a un fin lícito determinado, encomendando su realización a una institución fiduciaria.· El fideicomiso sólo puede llevarse a cabo mediante una institución de crédito autorizada para operar como fiduciaria.· Para su realización, por lo general intervienen tres personas: el fideicomi-tente, el fiduciario y el fideicomisario.5 Las partes en el fideicomiso se analizan con mayor detalle más adelante. Definición jurisprudencial Al respecto, los tribunales han sustentado la siguiente definición: FIDEICOMISO, CONCEPTO DE.El fideicomiso es un acto jurídico que debe constar por escrito, y por el cual una persona denominada fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin lícito determinado, en beneficio de otra persona llamada fideicomisario, encomendando su realización a una ins-titución bancaria llamada fiduciaria, recibiendo ésta la titularidad de los bienes, únicamen-te con las l...
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