Resumen
Introducción - Vehículo de negocios por utilizar - Establecimiento permanente en el extranjero - Acumulación de ingresos - Límite de responsabilidad - Subsidiaria en el extranjero - Tratamiento independiente vs. transparencia y gravamen sobre utilidades - Fondeo de la subsidiaria - Capital - Impuesto al activo - Deuda - Reglas delgadas de capitalización - Gravamen sobre intereses y acreditamiento de impuesto extranjero - Precios de transferencia - Impuesto al activo - Operaciones intercompañías - Venta de inventarios - Regalías - Asistencia técnica - Prestación de servicios - Venta o liquidación de la subsidiaria extranjera - Venta - Liquidación - Inversiones en regímenes fiscales preferentes
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Extracto
Aspectos fiscales internacionales
Introducción Dentro del proceso de globalización de la economía los aspectos fiscales cobran particular importancia. Muestra de ello es que México cuenta con una creciente red de tratados para evitar la doble imposición compuesta por 25 actualmente en vigor, además de otros en proceso de negociación. Tradicionalmente, México se ha caracterizado por ser un país importador de capitales y tecnología. Así, vemos un sinnúmero de grupos multinacionales de origen extranjero con presencia en nuestro país en prácticamente todas las áreas de la actividad económica. Sin embargo, es muy halagador encontrar cada vez con más frecuencia compañías mexicanas con presencia muy significativa en el exterior en diversas actividades económicas, como por ejemplo en sectores de alimentos y bebidas, manufactura y distribución, industria extractiva, telecomunicaciones, servicios, etc. Incluso, en algunos casos, estas compañías mexicanas están ocupando lugares de liderazgo muy importantes dentro de su rama de actividad a nivel mundial. Operar en el ámbito internacional representa oportunidades y retos muy importantes y, en consecuencia, se deben tomar en cuenta múltiples aspectos en consideración. Particularmente, resulta relevante tener una mejor comprensión de las cuestiones relativas a la materia fiscal, con la finalidad de identificar de manera acertada el esquema impositivo tendiente a aminorar la carga tributaria que conlleva la realización de las actividades de una empresa. Por lo anterior, en este trabajo se analizan las implicaciones fiscales más importantes para una compañía mexicana con negocios en el exterior, dirigiendo el enfoque de este documento principalmente en materia de impuesto sobre la renta (ISR), en virtud de que este gravamen es el que tiene mayor impacto en este tipo de operaciones. Vehículo de negocios por utilizar En primer término, con el fin de llevar a cabo operaciones en el exterior, se debe definir el vehículo de negocios por utilizar. Para estos efectos, se puede operar a través de una sucursal o establecimiento permanente de la compañía mexicana en el país extranjero, o bien, se puede constituir una subsidiaria en ese país. Establecimiento permanente en el extranjero De acuerdo con el Modelo de convenio fiscal sobre la renta y sobre el patrimonio de la organización para la cooperación y el desarrollo económico (convenio modelo)1, el término establecimiento permanente significa un "lugar fijo de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales". El término establecimiento permanente incluye especialmente: 1. Las sedes de dirección. 2. Las sucursales. 3. Las oficinas. 4. Las fábricas. 5. Los talleres. 6. Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales. En términos generales, el establecimiento permanente es considerado para efectos fiscales como si fuera una entidad independiente y separada. De acuerdo con el convenio modelo, "cuando una empresa de un Estado contratante realice o ha realizado su actividad en el otro Estado contratante por medio ...
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