Sociedades y asociaciones civiles que tributan como personas morales con fines no lucrativos. Régimen fiscal Marco teórico
Práctica Fiscal › Núm. 372, Agosto 2004
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Resumen
Introducción. Antecedentes. Entidades que se consideran fiscalmente personas morales. Sociedades y asociaciones civiles que pueden tributar en el título III de la Ley del ISR. Casos en que las sociedades y asociaciones civiles no lucrativas también se convierten en contribuyentes del ISR. Determinación del remanente distribuible. Conceptos que se asimilan a remanente distribuible. Obligaciones fiscales. Casos prácticos. Caso 1. Determinación del ISR a cargo de una sociedad civil con fines no lucrativos, por las erogaciones no deducibles que se asimilan a remanente distribuible. Caso 2. Determinación del ISR que debe pagar una sociedad civil que tributa en el título III de la Ley del ISR, por la enajenación de bienes distintos de su activo fijo. Caso 3. Determinación de la retención de ISR que deberá enterar una asociación civil por el remanente distribuido a uno de sus integrantes.
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Sociedades y asociaciones civiles que tributan como personas morales con fines no lucrativos. Régimen fiscal Marco teórico
Introducción Actualmente, una gran cantidad de personas morales se encuentran constituidas legalmente como sociedades o asociaciones civiles, las cuales, dependiendo de las actividades que realizan, tributan en el título II "De las personas morales" o en el título III "Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos" de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR). En virtud de que las sociedades y asociaciones civiles que tributan en el título III no son contribuyentes del ISR, salvo ciertas excepciones, es importante tener presente en qué casos se puede tributar en dicho régimen, pues una equivocación en el régimen de tributación puede ocasionar graves problemas, ya que si se tributa en el título II, debiendo tributar en el título III, representará que se ha pagado ISR en exceso en detrimento de la sociedad o asociación civil; sin embargo, si se tributa en el título III, debiendo ser en el título II, significará que el ISR se ha pagado en cantidad menor a la debida, lo que seguramente puede ocasionar dificultades con la autoridad fiscal. Por ello, en el presente taller se efectúa un análisis de las disposiciones que regulan el régimen de las personas morales con fines no lucrativos establecido en la Ley del ISR, a efecto de precisar qué sociedades y asociaciones civiles pueden tributar en él, así como las obligaciones que les son aplicables. Antecedentes Hasta el 31 de diciembre de 1989, el título II de la Ley del ISR se denominaba "De las sociedades mercantiles"; sin embargo, a partir de las reformas fiscales para 1990 se denomina "De las personas morales". Con dichas reformas también se modificó el artículo 5o. (actualmente, artículo 8o.) de la Ley del ISR, para incluir en el término de "personas morales" a las sociedades y asociaciones civiles. De esta manera, desde el ejercicio fiscal de 1990, las sociedades y asociaciones tributan en el título II de la Ley del ISR, con excepción de aquellas que lo hacen confor...
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