Análisis crítico y constitucional de la reforma fiscal para 2003
Práctica Fiscal › Núm. 317, Febrero 2003
Enlazado como:
Resumen
Primero. Ley del impuesto sobre la renta. De las personas morales. Condonación de deudas en concurso mercantil (Arts. 16-Bis y segundo transitorio, fracc. II). Costo fiscal de acciones (Arts. 24, 25 y segundo transitorio, fraccs. I y VIII). Pagos con cheques (Art. 31, fracc. IX). Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (Art. segundo transitorio, fracc. XIV). Previsión social (segundo transitorio, fracc. XIII). Reducciones de capital (Art. 89). Del regimen de las personas morales con fines no lucrativos. Régimen de las sociedades de inversión (Arts. 103, 104 y 105). De las personas fisicas. Disposiciones generales. Ingresos por salarios. Del crédito al salario y el impuesto sustitutivo al mismo (Arts. 115, 116, 119 y tercero transitorio). Ingresos por actividades empresariales y profesionales. Personas físicas con actividades empresariales y profesionales. Del régimen de pequeños contribuyentes. Declaración mensual (Art. 139, fracc. VI). De los ingresos por enajenación de bienes. Pago de 5% por enajenación de terrenos y construcciones (Art. 154-Bis). De los requisitos de las deducciones (Art. 172, fracc. X). De la declaración anual. Tablas y tarifas. Actualización (Art. 177, último párrafo). Segundo ley del impuesto al valor agregado. Retención y acreditamiento del impuesto para empresas con programas de exportación y de la industria automotriz (Art. 1o.-A, fracc. IV, tercer párrafo). "Devolución inmediata" para empresas con programas de exportación y de la industria automotriz (Art. 1o.-A, fracc. IV, cuarto párrafo). Factoraje financiero (Art. 1o.-C). Acreditamiento del impuesto (Art. 4). Devolución de saldo a favor de prestadores del servicio de suministro de agua para uso doméstico (Art. 6o., último párrafo). Exportación de servicios de hotelería y conexos (Art. 29, fracc. VII). Tercero. Ley del impuesto especial sobre produccion y servicios. Concepto de "aguas mineralizadas" (Arts. 2o., fracc. I, inciso G, y 3o., fracc. XIV). Servicios de telecomunicaciones (Arts. 3o., fracc. XIII y 18). Acreditamiento del impuesto (Art. 4o.). Recinto fiscalizado estratégico (Art. 13, fracc. I). Cuarto. Ley federal de derechos. Servicios prestados por secretarías de Estado y por la Procuraduría General de la República (Art. 5o.). Servicios en materia de cinematografía (Art. 19-C, fracc. IV). Registro sanitario (Art. 195-A). Espectro radioeléctrico (Arts. 244, 244-B y 244-C). Quinto. Ley de ingresos de la federacion para el ejercicio fiscal de 2003. Estímulo fiscal a proyectos de investigación y desarrollo tecnológico (Art. 17, fracc. IX). Información que deberá proporcionar la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (Arts. 24 al 33). Iniciativas en materia fiscal (Arts. 34 y 35). Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios (Art. 4o. transitorio). Comercio internacional ley aduanera. Empresas certificadas (Arts. 100-A, 100-B y segundo transitorio, fracc. III). Régimen de recinto fiscalizado estratégico (capítulo VII, arts. 135-A, 135-B, 135-C, 135-D y primero transitorio, fracc. IV). Mercancías objeto de embargo precautorio y resarcimiento (Art. 157). Retención de mercancías y medios de transporte (Art. 158). Reglas de carácter general emitidas por el Servicio de Administración Tributaria (Arts. 101-A y 103).
Ver el contenido completo de este documento
Extracto
Análisis crítico y constitucional de la reforma fiscal para 2003
Primero. Ley del impuesto sobre la renta A continuación, exponemos algunos comentarios sobre diversos preceptos contenidos en la reforma que se comenta, sin pretender ser exhaustivos. De las personas morales Condonación de deudas en concurso mercantil (Arts. 16-Bis y segundo transitorio, fracc. II) Independientemente de los comentarios adicionales contenidos en el apartado "Ingresos acumulables en el régimen general de actividades empresariales y profesionales", relativo al impuesto sobre la renta de las personas físicas, de la redacción del artículo 16-Bis, se desprende que aquellos contribuyentes sujetos a un proceso de concurso mercantil, que no tuvieren pérdidas pendientes de amortizar, sí tendrían obligación de acumular el monto de la deuda condonada por sus acreedores, en virtud de no ubicarse en la regla de excepción, contenida en el numeral en comento. Para estos casos, consideramos que la disposición sería violatoria de la garantía de equidad tributaria, de acuerdo con la tesis que a continuación se transcribe: RENTA. EL ARTICULO 109, FRACCION XI, PENULTIMO PARRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL OTORGAR UN TRATO DISTINTO A LOS TRABAJADORES DE LA FEDERACION Y DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS RESPECTO DE LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DE LA INICIATIVA PRIVADA. El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en múltiples criterios, ha sostenido que el aludido principio constitucional radica, medularmente, en la igualdad ante la misma ley fiscal de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, quienes, en consecuencia, deben recibir un mismo trato, lo que implica que las normas tributarias deben tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma situación y de manera desigual a los sujetos de gravamen que se ubiquen en una situación diversa; en otros términos, el principio de equidad obliga a que no exista distinción entre situaciones tributarias que pueden considerarse iguales, sin que para ello haya una justificación objetiva y razonable, por lo que el valor superior que persigue consiste en evitar que existan normas que, destinadas a proyectarse sobre situaciones de igualdad de hecho, produzcan desigualdad como efecto de su aplicación, al generar un trato distinto en situaciones análogas o al propiciar efectos iguales sobre sujetos que se ubican en situaciones dispares; además, el propio Máximo Tribunal de la República ha sostenido que para cumplir con el citado principio, el legislador no sólo está facultado, sino que tiene la obligación de crear categorías o clasificaciones de contribuyentes a condición de que éstas no sean caprichosas o arbitrarias, es decir, que se sustenten en bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra categoría, y que pueden responder a finalidades económicas o sociales, razones de política fiscal o incluso extrafiscales. Acorde con lo antes expuesto, el artículo 109, fracción XI, penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del primero de enero de dos mil dos, viola el principio de equidad tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al otorgar una exención ilimitada a los trabajadores al servicio de la Federación y de los Estados respecto de los ingresos que obtengan por concepto de gratificaciones, aguinaldo y prima vacacional, restringiendo a treinta y quince días de salario mínimo, respectivamente, la exención concedida a los demás trabajadores asalariados por la obtención de los mismos ingresos, toda vez que da un trato distinto a sujetos del tributo que se ubican en una misma situación, es decir, establece un régimen fiscal de exención distinto para los trabajadores al servicio del Estado y de las Entidades Federativas, sin que exista en la propia ley, en la exposición de motivos o en los dictámenes correspondientes de la discusión de dicha ley una justificación objetiva y razonable. Lo anterior se corrobora con el hecho de que ambos tipos de trabajadores son personas físi-cas que obtienen ingresos, en efectivo, regulados por el capítulo I del título IV de la ley citada, relativo a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado; obtienen el mismo tipo de ingreso: gratificaciones; experimentan modificación patrimonial positiva, al percibir ingresos derivados de gratificaciones y tienen derecho a las mismas deducciones personales, de manera que al encontrarse en la misma hipótesis de causación, en principio, deben estar sometidos al mismo régimen tributario, por lo que si la ley de la materia no contempla, en ninguno de sus apartados, un grupo o categoría especial en la que hubiere ubicado a los trabajadores al servicio del Estado y de las Entidades Federativas, éstos se encuentran, esencialmente, en igualdad frente a la ley tributaria, con los demás trabajadores asalariados. Amparo...
Ver el contenido completo de este documento
Enlaces patrocinados
