Ajuste anual por inflación
| Autor | José Pérez Chávez; Eladio Campero Guerrero †; Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 193-218 |
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El artículo 46 de la LISR establece que las personas morales deberán determinar, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como sigue:
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Se obtendrá el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos, de la manera siguiente:
Suma de los saldos de los créditos o deudas al último día de cada uno de los meses del ejercicio
(+) Número de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de los créditos o deudas
Es importante señalar que no se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
Asimismo, el artículo 70 del RISR indica que para efectos del ajuste anual por inflación, los contribuyentes podrán no considerar como deudas, las reservas complementarias para los fondos deducibles de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la LSS y de primas de antigüedad, siempre que dichas reservas tampoco se consideren como créditos para los mismos efectos.
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Se obtendrá el factor de ajuste anual, como se indica a continuación:
INPC del último mes del ejercicio de que se trate
(÷) INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior
(=) Cociente
(-) Unidad
(=) Factor de ajuste anual
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga conforme a lo siguiente:
INPC del último mes del ejercicio de que se trate
(÷) INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate
(=) Cociente
(-) Unidad
(=) Factor de ajuste anual
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Por último, se determinará el ajuste anual por inflación acumulable o deducible, como se indica a continuación:
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Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, se obtendrá el ajuste anual por inflación acumulable como sigue:
Saldo promedio anual de las deudas
(-) Saldo promedio anual de los créditos
(=) Diferencia positiva
(x) Factor de ajuste anual
(=) Ajuste anual por inflación acumulable
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Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, se obtendrá el ajuste anual por inflación deducible como sigue:
Saldo promedio anual de los créditos
(-) Saldo promedio anual de las deudas
(=) Diferencia positiva
(x) Factor de ajuste anual
(=) Ajuste anual por inflación deducible
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.
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El artículo 47 de la LISR establece que se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros:
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Los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero.
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Las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda.
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Las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 22 de la LISR.
Por otra parte, se señala que no se consideran créditos para los efectos del ajuste anual por inflación:
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Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considerará que son a plazo mayor de un mes, si el co-Page 195bro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquel en que se concertó el crédito.
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Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
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Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
No será aplicable lo dispuesto en este número, tratándose de créditos otorgados por las uniones de crédito a cargo de sus socios o accionistas, que operen únicamente con sus socios o accionistas.
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Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos efectuados a terceros.
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Los pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.
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Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opción de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio, a excepción de los derivados de los contratos de arrendamiento financiero. Así como cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.
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Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en participación, así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés.
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El efectivo en caja.
Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos para los efectos del ajuste anual por inflación:
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A partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.
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Hasta la fecha de su cancelación por incobrables.
Los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquel en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.
Por otra parte, en relación con el IVAacreditable, éste no se debe considerar como un crédito para efectos del ajuste anual por inflación. Lo anterior, con base en el criterio normativo del SAT, 50/2007/ISR, el cual se transcribe a continuación:
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50/2007/ISR Cálculo del ajuste anual por inflación. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable.
El ajuste anual por inflación de créditos se determina de conformidad con lo establecido por los artículos 46 y 47 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 4o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se entiende por impuesto acreditable el monto equivalente al impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes o en el ejercicio al que corresponda.
En efecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con los artículos 1o., cuarto párrafo y 4o., sólo da derecho a restar, comparar o acreditar el impuesto al valor agregado acreditable contra el impuesto al valor agregado que el mismo contribuyente hubiera trasladado, con el objeto de determinar periódicamente un saldo a favor o impuesto a pagar, es decir, el impuesto al valor agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y, por tanto, no constituye crédito o cuenta por cobrar.
Por ello, el impuesto al valor agregado acreditable, al no ser un crédito no debe considerarse en la determinación del ajuste anual por inflación.
De acuerdo con el artículo 48 de la LISR, se considerará deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:
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Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.
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De operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la LISR.
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Las aportaciones para futuros aumentos de capital.
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Las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.
Cabe destacar que en ningún caso se considerarán deudas:
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Las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de la LISR.
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El monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVI del artículo 32 de La LISR (capitalización delgada).
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Es importante señalar que se considerará que se contraen deudas por la adquisición de bienes y servicios, por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:
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Tratándose de la adquisición de bienes o servicios, así como de la obtención del uso o goce temporal de bienes, cuando se dé alguno de los supuestos siguientes y el precio o la contraprestación se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate:
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Enajenación de bienes o prestación de servicios:
* Se tenga el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.
* Se reciba el bien o la prestación del servicio.
* Sea exigible total o parcialmente o se pague parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
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Uso o goce temporal de bienes:
* Se paguen parcialmente las contraprestaciones.
* Sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúe el otorgamiento.
* Se tenga el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.
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En el caso de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el capital.
Según los artículos 47 y 48 de la LISR, en el caso de la cancelación de operaciones de las cuales deriven un crédito o una deuda, se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a los mismos, siempre que...
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